稅法二公益捐贈(zèng)及個(gè)人所得稅額計(jì)算：限定扣除政策及試題解析

稅務(wù)師考試想考好，不僅需要有扎實(shí)的基礎(chǔ)，還要考生理解掌握重點(diǎn)稅法政策，同學(xué)們要掌握好公益捐贈(zèng)及個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算，小編將帶來公益捐贈(zèng)及個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)知識(shí)點(diǎn)——限定扣除政策介紹，并帶來經(jīng)典試題解析。

公益捐贈(zèng)的界定

個(gè)人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)（以下簡稱公益捐贈(zèng)），發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，可以按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

公益捐贈(zèng)稅前扣除政策有全額扣除、限定扣除需要重點(diǎn)掌握。

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關(guān)于限定扣除

捐贈(zèng)限額＝申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30%

一、居民納稅人公益捐贈(zèng)稅前扣除

（1）居民個(gè)人公益捐贈(zèng)扣除依據(jù)與次序

（2）居民納稅人公益捐贈(zèng)稅前扣除環(huán)節(jié)

例題：中國居民趙某為某公司職員，2020年1 - 12月每月應(yīng)發(fā)工資10000元，每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金” 1500元，從1月起享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。3月份，趙某從工資中拿出3000元用于捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng)。請(qǐng)計(jì)算趙某在3月份公益捐贈(zèng)的稅前扣除金額及當(dāng)月預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

個(gè)稅所得稅稅率表（三）

（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

【解析】

1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝ 10000-5000-1500-1000＝2500（元）

1月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝2500×3%＝75（元）

2月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝ 10000×2-5000×2-1500×2-1000×2＝5000（元）

2月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝5000×3%－75＝75（元）

3月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝ 10000×3-5000×3-1500×3-1000×3＝7500（元）

公益捐贈(zèng)扣除限額＝7500×30%＝2250（元）

實(shí)際捐贈(zèng)金額大于限額，因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為2250元。

3月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝（7500-2250）×3%－75 －75 ＝7.5（元）

例題：中國居民趙某為某公司職員，2020年1 - 12月每月應(yīng)發(fā)工資10000元，每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金” 1500元，從1月起享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。3月份，趙某從工資中拿出3000元用于捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng)。請(qǐng)計(jì)算趙某在2020年公益捐贈(zèng)的稅前扣除金額及當(dāng)年綜合所得個(gè)人所得稅。

【解析】

全年應(yīng)納稅所得額＝ 10000×12-5000×12-1500×12-1000×12＝30000（元）

每月預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額＝75（元）

公益捐贈(zèng)扣除限額＝30000×30%＝9000（元）

實(shí)際捐贈(zèng)金額小于限額，因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為3000元。

當(dāng)年綜合所得應(yīng)補(bǔ)（退）稅＝（30000－3000）×3% － 75×12 ＝-90（元）

例題：中國居民趙某為某公司職員，2020年1 - 12月每月應(yīng)發(fā)工資10000元，每月公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為其代扣代繳“三險(xiǎn)一金” 1500元，從1月起享受子女教育支出專項(xiàng)附加扣除1000元，沒有減免收入及減免稅額等情況。3月份，趙某從其他單位獲得咨詢費(fèi)10000元，并拿出3000元用于捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng)。請(qǐng)計(jì)算趙某在2020年公益捐贈(zèng)的稅前扣除金額及當(dāng)年綜合所得個(gè)人所得稅。

【解析】

全年應(yīng)納稅所得額＝ 10000×12＋10000×80%-5000×12-1500×12-1000×12＝38000（元）

每月預(yù)扣預(yù)繳工資應(yīng)納稅額＝75（元）

咨詢費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，其預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600 （元）

公益捐贈(zèng)扣除限額＝38000×30%＝11400（元）

實(shí)際捐贈(zèng)金額小于限額，因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為3000元。

當(dāng)年綜合所得應(yīng)補(bǔ)（退）稅＝（38000－3000）×3% － 75×12 －1600＝-1450（元）

例題：中國居民趙某為公司職員，2020年獲得全年一次性獎(jiǎng)金48000元，并將其中的8000元用于捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng)。針對(duì)該獎(jiǎng)金，趙某選擇不并入綜合所得，適用單獨(dú)計(jì)稅。請(qǐng)計(jì)算趙某公益捐贈(zèng)的稅前扣除金額及全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅。

【解析】

公益捐贈(zèng)扣除限額＝48000×30%＝14400（元）

實(shí)際捐贈(zèng)金額小于限額，因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為8000元。

全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算如下：

第一步：找稅率

（48000－8000）÷12＝3333.33元，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為210

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（48000－8000）×10%－210＝3790（元）

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出，其個(gè)人投資者應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)年度合伙企業(yè)的分配比例（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配比例為百分之百），計(jì)算歸屬于每一個(gè)人投資者的公益捐贈(zèng)支出，個(gè)人投資者應(yīng)將其歸屬的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)公益捐贈(zèng)支出和本人需要在經(jīng)營所得扣除的其他公益捐贈(zèng)支出合并，在其經(jīng)營所得中扣除。

二、非居民納稅人公益捐贈(zèng)稅前扣除

（1）未超過其在公益捐贈(zèng)支出發(fā)生的當(dāng)月應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）扣除不完的公益捐贈(zèng)支出，可以在經(jīng)營所得中繼續(xù)扣除。

例題：2020年3月，某外商投資企業(yè)雇員麗莎（非居民個(gè)人）取得勞務(wù)報(bào)酬收入15000元，并將其中的5000元用于捐贈(zèng)，該捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng)。 請(qǐng)計(jì)算3月麗莎公益捐贈(zèng)的稅前扣除金額及應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅稅率表（五）

（非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用）

【解析】

（1）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額＝ 15000×（1-20%）＝12000（元）

（2）公益捐贈(zèng)扣除限額＝12000×30%＝3600（元）

實(shí)際捐贈(zèng)金額大于限額，因此允許扣除的捐贈(zèng)支出為3600元。

（3）勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[15000×（1-20%）－3600]×10%-210=630（元）

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