直播講義：2016年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考后試卷點評

直播視頻

直播講義

2016年稅務(wù)師考試已于11月13日圓滿結(jié)束，為了滿足廣大考生們估分的需求，正保會計網(wǎng)校特組織網(wǎng)校老師在考后進行2016年稅務(wù)師考試試卷點評免費直播，針對典型試題予以講解，便于考生進行估分、解除考試中的疑惑。準備參加2017年稅務(wù)師考試的考生們也可以通過本次直播了解考試難度和出題方向，為今后的備考打下扎實的基礎(chǔ)！錯過直播的小伙伴兒福利來啦，為大家奉上老師的錄播視頻及講義！以下是老師高志謙《財務(wù)與會計》考后試卷點評講義。

一、單項選擇題

1.2015年末甲公司每股賬面價值為30元，負債總額6000萬元，每股收益為4元，每股發(fā)放現(xiàn)金股利1元。留存收益增加1200萬元，假設(shè)甲公司一直無對外發(fā)行的優(yōu)先股，則甲公司2015年年末的權(quán)益乘數(shù)是（）。

A.1.15

B.1.50

C.1.65

D.1.85

【答案】B

【解析】股數(shù)＝1200/（4-1）＝400（萬股），期末所有者權(quán)益的金額＝400×30＝12000（萬元）。權(quán)益乘數(shù)＝資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總額＝（12000+6000）/12000=1.50

2.企業(yè)綜合績效評價指標由財務(wù)績效定量評價指標和管理績效定性評價指標組成。下列屬于財務(wù)績效中評價企業(yè)盈利能力狀況修正指標的是（）。

A.總資產(chǎn)報酬率B.已獲利息倍數(shù)

C.資本收益率D.凈資產(chǎn)收益率

【答案】C

【解析】反映盈利能力狀況的修正指標有：銷售利潤率、利潤現(xiàn)金保障倍數(shù)、成本費用利潤率、資本收益率（選項C）。選項AD是評價企業(yè)盈利能力狀況的基本指標，選項B是評價企業(yè)債務(wù)風險狀況的基本指標。

3.甲公司2015年度銷售收入900萬元，確定的信用條件為“2/10，1/20，n/30”，其中占銷售收入50%的客戶選擇10天內(nèi)付款，40%的客戶選擇10天后20天內(nèi)付款，10%的客戶選擇20天后30天內(nèi)付款。假設(shè)甲公司的變動成本率為60%，資本成本率為10%，全年天數(shù)按360天計算，則甲公司2015年應(yīng)收賬款的機會成本為（）萬元。

A.2.4

B.3.2

C.3.4

D.4.2

【答案】A

【解析】應(yīng)收賬款的平均收款時間＝50%×10＋40%×20＋10%×30＝16（天）

應(yīng)收賬款的機會成本＝900×16/360×10%×60%＝2.4（萬元）

4.甲公司計劃投資新建一條生產(chǎn)線，項目總投資600萬元，建設(shè)期為3年，每年年初投入200萬元，項目建成后預(yù)計可使用10年，每年產(chǎn)生經(jīng)營現(xiàn)金流量150萬元，若甲公司要求的投資報酬率為8%，則該項目的凈現(xiàn)值是（）萬元。[已知PVA（8%，13）=7.903，PVA（8%，3）＝2.577，PVA（8%，2）＝1.783]

A.282.3

B.242.3

C.182.3

D.142.3

【答案】B

【解析】凈現(xiàn)值＝150×[PVA（8%，13）－PVA（8%，3）]－[200＋200×PVA（8%，2）]＝242.3（萬元）

5.根據(jù)本量利分析原理，若其他條件不變，下列各項中，不會降低盈虧臨界點銷售額的是（）。

A.降低銷售額

B.降低單位變動成本

C.提高單價

D.降低固定成本

【答案】A

【解析】盈虧臨界點銷售量＝固定成本總額／（單價－單位變動成本）

盈虧臨界點銷售額＝盈虧臨界點銷售量×單價

＝固定成本總額×單價／（單價－單位變動成本）

＝固定成本／（1－單位變動成本／單價）

選項BCD均可以降低盈虧臨界點銷售額，選項A降低銷售額不能降低盈虧臨界點銷售額。

6.下列關(guān)于市場風險溢價的表述中，錯誤的是（）。

A.若市場抗風險能力強，則市場風險溢酬的數(shù)值就越大

B.若市場對風險越厭惡，則市場風險溢酬的數(shù)值就越大

C.市場風險溢酬反映了市場整體對風險的平均容忍度

D.市場風險溢酬附加在無風險收益率之上

【答案】A

【解析】如果市場的抗風險能力強，則對風險的厭惡和回避就不是很強烈，因此要求的補償就越低，所以市場風險溢酬的數(shù)值就越小。

7.甲公司2013年度銷售收入200萬元，資金需要量30萬元；2014年度銷售收入300萬元，資金需要量為40萬元；2015年度的銷售收入280萬元，資金需要量42萬元。若甲公司預(yù)計2016年度銷售收入500萬元，采用高低點法預(yù)測其資金需要量是（）萬元。

A.70

B.60

C.75

D.55

【答案】B

【解析】b＝（40－30）/（300－200）＝0.1　a＝40－0.1×300＝10

因此資金需要量y＝0.1x＋10＝0.1×500＋10=60（萬元）

8.甲公司按應(yīng)收賬款金額的5%計提壞賬準備，2014年12月31日應(yīng)收賬款余額1800萬元，2015年度發(fā)生壞賬38萬元，上一年已核銷的壞賬準備收回15萬元，2015年12月31日應(yīng)收賬款余額1200萬元，則甲公司2015年度因應(yīng)收賬款計提壞賬準備事項影響的利潤總額為（）萬元。

A.-7

B.7

C.-10

D.10

【答案】B

【解析】2014年應(yīng)計提壞賬準備的金額＝1200×5%－（1800×5%－38＋15）＝－7（萬元）。即沖減資產(chǎn)減值損失7萬元，對利潤總額的影響金額是7萬元。

9.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)無明確意圖和能力將持有至到期投資持有至到期的，應(yīng)重分類可供出售金融資產(chǎn)

B.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)可重分類為持有至到期投資

C.期限在1年以內(nèi)的債券投資不得劃分為持有至到期投資

D.金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得變更

【答案】A

【解析】選項B，初始確認時被指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)、初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項等非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當劃分為持有至到期投資；選項C，期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資；選項D，金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

10.采用售后回購的方式銷售商品時，回購價格與原銷售價格之間的差額在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用時，應(yīng)貸記“（）”科目。

A.財務(wù)費用

B.其他應(yīng)付款

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.未確認融資費用

【答案】B

【解析】回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

11.乙公司原材料按計劃成本計價核算。2015年6月1日“原材料”賬戶借方余額為4000萬元、“材料成本差異”賬戶貸方余額50萬元，月初“原材料”賬戶余額中含有5月31日暫估入賬的原材料成本1500萬元。2015年6月公司入庫原材料的計劃成本為5000萬元，實際成本為5200萬元。2015年6月公司發(fā)出原材料的計劃成本為6000萬元，則當月發(fā)出原材料的實際成本為（）萬元。

A.6100

B.6120

C.5900

D.5820

【答案】B

【解析】材料成本差異率＝（－50+200）/（4000－1500＋5000）×100%＝2%，發(fā)出材料的實際成本＝6000+6000×2%＝6120（萬元）

12.下列關(guān)于存貨跌價準備的表述中，錯誤的是（）。

A.存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提

B.當存貨的可變現(xiàn)凈值大于其賬面價值時，可按可變現(xiàn)凈值調(diào)整存貨的賬面價值

C.企業(yè)應(yīng)當合理地計提存貨跌價準備，不得計提秘密準備

D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生毀損存貨的成本時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計提的存貨跌價準備

【答案】B

【解析】存貨期末應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，當可變現(xiàn)凈值大于賬面余額時，不需要進行調(diào)整。

13.2015年6月30日，甲公司自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，滿足資本化條件的研發(fā)支出80萬元，不滿足資本化條件的研發(fā)支出20萬元。2015年7月1日該項無形資產(chǎn)投入使用，預(yù)計使用壽命為10年，采用直線法按月攤銷。2015年末甲公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為70萬元。假定不考慮其他因素，則2015年度甲公司研發(fā)、使用該項無形資產(chǎn)對當期利潤總額的影響金額是（）萬元。

A.28　B.26　C.30　D.10

【答案】C

【解析】不滿足資本化條件的研發(fā)支出20萬元計入管理費用；2015年滿足資本化條件的研發(fā)支出攤銷＝80/10×6/12＝4（萬元）。2015年末無形資產(chǎn)計提的減值＝80－4－70＝6（萬元），影響當期利潤總額＝20＋4＋6＝30（萬元）。

14.下列關(guān)于會計政策變更的表述中，正確的是（）。

A.會計政策變更只需調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表

B.會計政策變更違背了會計政策前后各期保持一致的原則

C.會計政策變更可任意選擇追溯調(diào)整法和未來適用法進行處理

D.變更后的會計政策變更對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)收金額與現(xiàn)有金額之間的差額作為會計政策變更后的累計影響數(shù)

【答案】D

【解析】選項A，會計政策變更除了調(diào)整變更當年的資產(chǎn)負債表和利潤表，還需要調(diào)整所有者權(quán)益變動表；選項B，會計政策變更是國家的法律法規(guī)要求變更，或者會計政策變更能提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，并不違背會計政策前后各期保持一致的原則；選項C，會計政策變更能切實可行地確定該項會計政策變更累積影響數(shù)時，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。

15.甲公司2015年12月31日發(fā)現(xiàn)2014年度多記管理費用100萬元，并進行了企業(yè)所得稅申報，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司2014年度企業(yè)所得稅申報的應(yīng)納稅所得額大于零，則下列甲公司對項重要前期差錯進行更正的會計處理中正確的是（）。

A.調(diào)減2015年度當期管理費用100萬元

B.調(diào)增2015年當期未分配利潤75萬元

C.調(diào)減2015年年初未分配利潤67.5萬元

D.調(diào)增2015年年初未分配利潤67.5萬元

【答案】C

【解析】2014年多記管理費用，會少計算利潤，因此差錯更正的時候要調(diào)增2015年年初未分配利潤，其金額＝100×（1－25%）×（1－10%）＝67.5（萬元）。

16.下列關(guān)于外幣交易會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A.外幣交易在初始確認時，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算

B.資產(chǎn)負債表日，對于外幣貨幣性項目應(yīng)當根據(jù)匯率變動計算匯兌差額作為財務(wù)費用，無需再計提減值準備

C.外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣

D.資產(chǎn)負債表日，對以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額

【答案】B

【解析】資產(chǎn)負債表日，對于外幣貨幣性項目應(yīng)當根據(jù)匯率變動計算匯兌差額作為財務(wù)費用；若是發(fā)生減值，還是需要計提減值準備的。

17.甲公司2015年度財務(wù)報告擬于2016年4月10日對外公告。2016年2月30日，甲公司于2015年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題被退貨，所退商品已驗收入庫。該批商品售價為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元，年末貨款尚未收到，且未計提壞賬準備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他影響因素，則該項業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2015年凈損益的金額是（）萬元。

A.15.0

B.13.5

C.-15.0

D.-13.5

【答案】C

【解析】該事項屬于日后調(diào)整事項，其調(diào)整分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入100

　　貸：應(yīng)付賬款100

借：庫存商品80

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本80

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅（100－80）×25%＝5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用5

因此應(yīng)調(diào)減2015年凈損益的金額＝100－80－5＝15（萬元）

18.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2014年12月20日購入一項不需要安裝的固定資產(chǎn)，成本為500萬元，該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計折舊年限為8年，預(yù)計凈殘值為零。則下列表述中，正確的是（）。

A.因該項固定資產(chǎn)2016年末的遞延所得稅負債余額為29.69萬元

B.因該項固定資產(chǎn)2016年末應(yīng)確認的遞延所得稅負債為18.75萬元

C.因該項固定資產(chǎn)2015年末的遞延所得稅負債余額為10.94萬元

D.因該項固定資產(chǎn)2015年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為18.75萬元

【答案】A

【解析】2015年末的賬面價值＝500－500/10＝450（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝500－500×2/8＝375（萬元）；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝450－375＝75（萬元），確認遞延所得稅負債＝75×25%＝18.75（萬元）（選項CD錯誤）。

2016年末的賬面價值＝500－500/10×2＝400（萬元）；計稅基礎(chǔ)＝500－500×2/8－（500－500×2/8）×2/8＝281.25（萬元）；產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異＝400－281.25＝118.75（萬元），遞延所得稅負債余額＝118.75×25%＝29.69（萬元），2016年產(chǎn)生的遞延所得稅負債＝29.69－18.75＝10.94（萬元）。

19.股份有限公司股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)計入（）。

A.資本公積——其他資本公積

B.財務(wù)費用

C.資本公積——股本溢價

D.管理費用

【答案】B

【解析】股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等發(fā)行費用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費用直接計入當期財務(wù)費用。

20.關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)加計攤銷額的會計處理，下列表述正確的是（）。

A.屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

B.屬于非暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債

C.屬于非暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.屬于暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)

【答案】A

【解析】形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%計算每期攤銷額。導(dǎo)致稅法比會計上攤銷的多，也就是賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，所以加計攤銷額造成的差異屬于暫時性差異，但是因為這個暫時性差異既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于公司收縮的表述中，錯誤的有（）。

A.公司收縮有助于界定公司最優(yōu)規(guī)模，妥善處理多元經(jīng)營問題

B.企業(yè)收縮的主要方式包括資產(chǎn)剝離、公司合并、分拆上市等

C.資產(chǎn)置換屬于資產(chǎn)剝離的一種特殊方式

D.資產(chǎn)剝離公告通常會對公司股票市場價值產(chǎn)生消極影響

E.分拆上市將擴展公司層級結(jié)構(gòu)，激勵各層級工作積極性

【答案】BDE

【解析】選項B，公司收縮的主要方式有：資產(chǎn)剝離、公司分立以及分拆上市；選項D，資產(chǎn)剝離的消息通常會對股票市場價值產(chǎn)生積極的影響；選項E，分拆上市會壓縮公司層級結(jié)構(gòu)，使公司更靈活面對挑戰(zhàn)。

2.以股東財富最大化作為財務(wù)管理目標的首要任務(wù)就是協(xié)調(diào)相關(guān)者的利益關(guān)系，下列屬于股東和債權(quán)人利益沖突的解決方式有（）。

A.股權(quán)激勵

B.限制性借債

C.收回借款或停止借款

D.通過市場約束債權(quán)人

E.壓縮投資

【答案】BC

【解析】協(xié)調(diào)股東和債權(quán)人利益沖突的方式有：限制性借債、收回借款或停止借款。

3.下列各項中，影響上市公司計算報告年度基本每股收益的有（）。

A.已分拆的股票

B.已派發(fā)的股票股利

C.已發(fā)行的認股權(quán)證

D.已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券

E.當期回購的普通股

【答案】ABE

【解析】選項CD影響的是稀釋每股收益的計算。

4.甲、乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司以一批產(chǎn)品換取乙公司閑置未用的設(shè)備。產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價值為400萬元（等于計稅價格）；設(shè)備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元（不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額），無法取得其公允價值，乙公司需支付補價給甲公司60萬元，另承擔換入產(chǎn)品的運費5萬元，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列表述中正確的有（）。

A.乙公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換損失10萬元

B.甲公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換損失10萬元

C.乙公司應(yīng)確認固定資產(chǎn)處置損失15萬元

D.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為347萬元

E.甲公司換入設(shè)備的入賬價值為358萬元

【答案】DE

【解析】因為該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，采用賬面價值模式來核算，不確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值＝420－70－68＋60＋5＝348（萬元）；甲公司換入設(shè)備的入賬價值＝350＋68－60＝358（萬元）

5.下列各項屬于經(jīng)濟周期中蕭條階段采用的財務(wù)管理戰(zhàn)略的有（）。

A.建立投資標準

B.開展營銷規(guī)劃

C.出售多余設(shè)備

D.保持市場份額

E.提高產(chǎn)品價格

【答案】AD

【解析】選項BE屬于繁榮階段的財務(wù)管理戰(zhàn)略；選項C屬于衰退階段的財務(wù)管理戰(zhàn)略。

6.下列關(guān)于共同經(jīng)營中合營方的會計處理中，正確的有（）。

A.合營方應(yīng)確認單獨承擔及按份額共同承擔的負債

B.合營方應(yīng)確認單獨及按份額承擔的共同經(jīng)營發(fā)生的費用

C.合營方應(yīng)確認出售其單獨享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入

D.合營方應(yīng)確認單獨持有及按份額共同持有的資產(chǎn)

E.合營方不應(yīng)按其份額確認共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入

【答案】ABCD

【解析】選項E，合營方應(yīng)確認出售其單獨享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入。

7.對于同一投資項目而言，下列關(guān)于固定資產(chǎn)投資決策方法的表述中，錯誤的有（）。

A.如果凈現(xiàn)值大于零，其內(nèi)含報酬率一定大于設(shè)定的折現(xiàn)率

B.如果凈現(xiàn)值大于零，其投資回收期一定短于項目經(jīng)營期的1/2

C.投資回收期和投資回報率的評價結(jié)果一致

D.凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)含報酬率的評價結(jié)果一致

E.如果凈現(xiàn)值大于0，其現(xiàn)值指數(shù)一定大于1

【答案】BC

【解析】選項B，投資回收期一般不能超過固定資產(chǎn)使用期限的一半，不能由凈現(xiàn)值大于零，推出投資回收期小于項目經(jīng)營期的1/2；選項C，利用投資回報率有時可能得出與投資回收期指標不一致的情況。

8.與其他融資方式相比，下列屬于融資租賃籌資方式特點的有（）。

A.能延長資金融通的期限

B.籌資的限制條件較多

C.財務(wù)風險小，財務(wù)優(yōu)勢明顯

D.資金成本負擔較低

E.無需大量資金就能迅速獲得資產(chǎn)

【答案】ACE

【解析】融資租賃的籌資特點：（1）無須大量資金就能迅速獲得資產(chǎn)；（2）財務(wù)風險小，財務(wù)優(yōu)勢明顯；（3）籌資的限制條件較少；（4）租賃能延長資金融通的期限；（5）資本成本負擔較高。

9.下列各項財務(wù)指標中，能夠反映企業(yè)償債能力的有（）。

A.產(chǎn)權(quán)比率

B.權(quán)益乘數(shù)

C.現(xiàn)金比率

D.市凈率

E.每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量

【答案】ABC

【解析】選項D反映上市公司特殊財務(wù)分析的比率；選項E反映獲取現(xiàn)金能力的比率。

10.下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷會計處理的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止

B.不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值全部攤銷計入管理費用

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)當資本化，并在使用壽命內(nèi)攤銷

D.無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)當全部計入當期損益

E.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

【答案】AE

【解析】選項B，應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出；選項C，研究階段的支出應(yīng)該全部費用化；選項D，無形資產(chǎn)如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其攤銷額應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。

11.資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在舞弊

B.外匯匯率發(fā)生較大變動

C.計劃對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在某項債務(wù)進行債務(wù)重組

D.有證據(jù)表明資產(chǎn)負債表日對在建工程計提的減值準備嚴重不足

E.資本公積轉(zhuǎn)增資本

【答案】AD

【解析】選項BCE均屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

12.下列選項中，影響在建工程項目成本的有（）。

A.工程物資期末計提的減值準備

B.在建工程項目取得的財政專項補貼

C.自然災(zāi)害等原因造成的在建工程的凈損失

D.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧得凈損失

E.在建工程試運行收入

【答案】CDE

【解析】工程物資計提減值準備計入“資產(chǎn)減值損失”科目，不影響在建工程項目成本，所以選項A不選。為在建工程項目取得的財政專項補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)計入遞延收益，選項B不選。

13.下列選項中計入其他綜合收益的有（）。

A.現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分

B.外幣財務(wù)報表折算差額

C.因長期股權(quán)投資采用成本法核算確認的被投資單位的其他綜合收益

D.因持有外幣可供出售權(quán)益工具確認的匯總差額

E.因持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)確認的貸方差額

【答案】ABDE

【解析】成本法核算的長期股權(quán)投資不需要根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變動而進行調(diào)整，所以選項C不正確。

14.借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎?，正確的有（）。

A.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

B.購建的固定資產(chǎn)部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化

C.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但該部分可單獨提供使用，則與這部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用應(yīng)停止資本化

D.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

E.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當暫停借款費用資本化

【答案】BCE

【解析】資產(chǎn)在購建的過程中，各部分資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且每部分可獨立使用，應(yīng)當停止該部分資產(chǎn)的借款資本化，所以選項A不正確。資產(chǎn)購建的過程中發(fā)生的正常中斷是不需要暫停資本化的，只有發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應(yīng)當暫停資本化，所以選項D不正確。

15.下列關(guān)于資產(chǎn)可收回金額的表述中，正確的有（）。

A.對單項資產(chǎn)的可收回金額難以估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

B.預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)考慮籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

C.估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率

D.當資產(chǎn)的可收回金額大于該項資產(chǎn)的賬面價值時，原計提的資產(chǎn)減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回

E.資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高的確定

【答案】ACE

【解析】預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，所以選項B不正確；固定資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準備未來期間不得轉(zhuǎn)回，所以選項D不正確。

16.營改增試點，會計處理正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)生的技術(shù)維護費按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時，貸記“管理費用”等項目

B.“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為資產(chǎn)項目列示

C.增值稅一般納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用允許在應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）科目直接全額抵減

D.增值稅小規(guī)模納稅人購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時，應(yīng)貸記“遞延收益”科目

E.因營業(yè)稅改征增值稅后實際稅負增加而取得的財政扶持資金應(yīng)計入“資本公積”科目

【答案】ABD

【解析】選項C，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。選項E，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”科目。

17.下列關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.租賃期通常大于等于固定資產(chǎn)使用年限額75%

B.租賃最低付款額的現(xiàn)值大于等于固定資產(chǎn)公允價值的85%

C.融資租賃談判過程中發(fā)生的差旅費，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益

D.融資租賃涉及的或有租金和履約成本，應(yīng)當在實際發(fā)生時計入當期損益

E.承租人選擇購買融資租賃資產(chǎn)的價款遠低于行使選擇時租賃資產(chǎn)的公允價值

【答案】ADE

【解析】選項B，最低租賃付款額的現(xiàn)值大于等于固定資產(chǎn)公允價值的90%；選項C，應(yīng)計入融資租賃固定資產(chǎn)的成本。

18.母子公司當期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消時，應(yīng)當編制的會計分錄可能有（）。

A.借記“存貨”，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目

B.借記“營業(yè)外收入”，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目

C.借記“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目

D.借記“期初未分配利潤”，貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目

E.借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本，固定資產(chǎn)——原價”項目

【答案】BE

【解析】抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)——原價

一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用，

借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售方的售價）

　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售方的成本）

　　　　固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部購進方多計的原價）

19.下列影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價值變動

B.交易性金融資產(chǎn)的期末公允價值變動

C.計提在建工程減值準備

D.固定資產(chǎn)處置凈損失

E.收到因享受稅金優(yōu)惠而返還的消費稅

【答案】BC

【解析】選項A，計入“其他綜合收益”，不影響營業(yè)利潤；選項DE，分別計入營業(yè)外支出、營業(yè)外收入，影響利潤總額，不影響營業(yè)利潤。

20.下列關(guān)于收入的表述中，正確的有（）。

A.為特定客戶開發(fā)軟件的收入，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認

B.與商品銷售分開的安裝費收入，應(yīng)根據(jù)安裝的完工進度確認

C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費收入，應(yīng)在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認

D.包括在商品售價中但可以區(qū)分的服務(wù)費收入，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認

E.受托方采用收取手續(xù)費方式取得的受托代銷商品收入，應(yīng)在收到委托方交付商品時確認

【答案】ABD

【解析】選項C，屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入；選項E，收取手續(xù)費方式下，受托方應(yīng)在和委托方結(jié)算手續(xù)費時確認收入。

21.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異

B.當期遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)當考慮當期是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

C.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補虧損應(yīng)視為可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.企業(yè)合并中形成的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽

E.遞延所得稅資產(chǎn)的計量應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率確定

【答案】ADE

【解析】選項B，當期遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)當考慮將來是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額；選項C，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度的可彌補虧損應(yīng)視為可抵扣暫時性差異，并確認遞延所得稅資產(chǎn)。

22.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有（）。

A.發(fā)生的更新改造支出應(yīng)當資本化

B.發(fā)生的裝修費用支出應(yīng)當費用化

C.發(fā)生的日常修理費用通常應(yīng)當費用化

D.發(fā)生的大修理支出應(yīng)當費用化

E.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)當資本化

【答案】CE

【解析】選項A，固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)的成本；不符合資本化條件的，應(yīng)該在發(fā)生時計入當期損益；選項B，對房屋裝修若是出于延長其使用壽命的目的，符合資本化條件，其支出增加固定資產(chǎn)的賬面價值；若是不能延長壽命，應(yīng)該在發(fā)生時計入當期損益。選項D，企業(yè)發(fā)生的大修理支出如果滿足資本化條件，則應(yīng)予以資本化，如果不滿足資本化條件，則應(yīng)予以費用化。

23.確定對被投資單位能實施控制時，應(yīng)考慮的因素包括（）。

A.投資方擁有對被投資方的權(quán)利

B.因參與被投資方的相關(guān)活動而取得回報

C.有能力運用對被投資方的權(quán)利影響其回報金額

D.投資方與被投資方是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易

E.雙方采用的會計政策是否一致

【答案】ABC

【解析】控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。控制的定義包含三項基本要素：一是投資方擁有對被投資方的權(quán)力；二是因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；三是有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

24.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券的表述中，正確的有（）。

A.負債和權(quán)益成分分拆時應(yīng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法

B.發(fā)行時發(fā)生的交易費用應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相應(yīng)公允價值進行分攤

C.附贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券在贖回日若需支付的利息補償金，應(yīng)在債券發(fā)行日至約定贖回屆滿期間計提

D.可轉(zhuǎn)換公司債券屬混合金融工具，在初始確認時需將負債和權(quán)益成分進行分拆

E.企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換債券（面值、利息調(diào)整、其他綜合收益）”明細科目核算

【答案】BCD

【解析】選項A，在進行分拆時，應(yīng)當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價格總額扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值；選項E，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換債券（面值、利息調(diào)整）”明細科目核算，其他綜合收益不屬于可轉(zhuǎn)換公司債券的明細科目。

25.下列關(guān)于所得稅會計處理的表述中，正確的有（）。

A.所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用

B.當期應(yīng)納所得稅額應(yīng)以當期企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率進行計算

C.遞延所得稅費用等于期末的遞延所得稅資產(chǎn)減去期末的遞延所得稅負債

D.當企業(yè)所得稅稅率變動時，“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額應(yīng)及時進行相應(yīng)調(diào)整

E.當期所得稅費用等于當期應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

【答案】ABD

【解析】選項C，遞延所得稅費用等于當期確認的遞延所得稅負債減去當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)，同時不考慮直接計入所有者權(quán)益等特殊項目的遞延所得稅資產(chǎn)或負債；選項E，應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅等于當期應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

26.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述，錯誤的有（）。

A.采用公允模式進行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面余額的差額計入“其他綜合收益”

B.采用成本模式進行后續(xù)計量，不需要按月計提折舊或攤銷

C.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不允許再采用成本模式計量

D.如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原計提范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回

E.采用成本模式進行后續(xù)計量的，不允許再采用公允模式計量

【答案】ABDE

【解析】選項A，采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額計入“公允價值變動損益”；選項B，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)是要計提折舊和減值的；選項D，投資性房地產(chǎn)的減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。選項E，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，滿足條件時，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。

三、計算題

1.長江公司2015年實現(xiàn)銷售收入800萬元，固定成本235萬元（其中利息費用20萬元，優(yōu)先股股利15萬元），變動成本率為60%，普通股80萬股。2016年長江公司計劃銷售收入提高50%，固定成本和變動成本率不變。2015年度的利息費用和優(yōu)先股股利在2016年保持不變。

計劃2016年籌資360萬元，以滿足銷售收入的增長需要，有以下兩個方案。

方案一：新增發(fā)普通股，發(fā)行價格為6元/股。

方案二：新增發(fā)行債券，票面金額100元/張，票面年利率5%，預(yù)計發(fā)行價格120元/張。

采用每股收益無差別點法選擇方案，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）采用每股收益無差別點法，長江公司應(yīng)選擇的方案是（）。

A.兩個方案一致

B.無法確定

C.方案一

D.方案二

【答案】D

【解析】每股收益無差別點進行決策：[（EBIT－20）×（1－25%）－15]/（80+360/6）=[（EBIT－20－360/120×100×5%）×（1-25%）－15]/80

解答EBIT=75（萬元）

2016年預(yù)計收入＝800×（1+50%）=1200（萬元）

EBIT＝1200×（1－60%）－（235－20－15）＝280（萬元）＞每股收益無差別點的息稅前利潤，因此選擇負債籌資，即方案二。

（2）籌資后，2016年每股收益為（）元。

A.1.29

B.0.92

C.2.11

D.0.19

【答案】C

【解析】選擇負債籌資，其每股收益＝[（280－20－360/120×100×5%）×（1－25%）－15]/80≈2.11（元）

（3）籌資后，2016年息稅前利潤為（）元。

A.260

B.200

C.280

D.180

【答案】C

【解析】2016年預(yù)計收入＝800×（1+50%）=1200（萬元）

EBIT＝1200×（1－60%）－（235－20－15）＝280（萬元）

（4）籌資后，2016年利潤總額（）萬元。

A.225

B.245

C.520

D.440

【答案】B

【解析】利潤總額＝息稅前利潤280－利息（20＋360/120*100*5%）＝245（萬元）

2.黃河公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，黃河公司共有職工520人，其中生產(chǎn)工人380人，車間管理人員60人，行政管理人員50人，銷售機構(gòu)人員30人，2015年12月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的事項如下：

（1）本月應(yīng)付職工工資總額500萬元，其中，生產(chǎn)工人工資為350萬元，車間管理人員工資60萬元，行政管理人員工資60萬元，銷售機構(gòu)人員工資30萬元。

（2）分別按照當月工資總額的2%和1.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，根據(jù)當?shù)卣?guī)定，按照工資總額的10%計提并繳存“五險

一金”。

（3）公司為10名高級管理人員每人租賃住房一套并提供轎車一輛，免費使用；每套住房租金為6萬元（年初已支付），每輛轎車年折舊額為4.8萬元。

（4）公司為每名職工發(fā)放一臺自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，每臺產(chǎn)品成本0.4萬元，市場售價0.5萬元（不含增值稅）

（5）2014年1月1日，公司向100名核心人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人員從2014年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)滿4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日前行使完畢。2014年12月31日，該股份支付確認的“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為200萬元。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值10元，至2015年年末有20名核心人員離開公司，估計未來兩年還將有10名核心人員離開。

假設(shè)不考慮其他業(yè)務(wù)和相關(guān)稅費。

（1）針對上述事項（4），2015年12月黃河公司應(yīng)確認“主營業(yè)務(wù)收入”是（）萬元。

A.260.0

B.252.2

C.304.2

D.0

【答案】A

【解析】公司用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，視同銷售。所以計入主營業(yè)務(wù)收入科目的金額為0.5×520=260（萬元）。

事項④：

借：生產(chǎn)成本222.3

　　制造費用35.1

　　管理費用29.25

　　銷售費用17.55

　　貸：應(yīng)付職工薪酬304.2

借：應(yīng)付職工薪酬304.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入260

　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）44.2

借：主營業(yè)務(wù)成本208

　　貸：庫存商品208

（2）針對上述事項（5），2015年12月31日黃河公司因該項股份支付確認的“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額是（）萬元。

A.280

B.200

C.350

D.150

【答案】D

【解析】2014年12月31日，該股份支付確認的“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額為200萬元。

所以，2015年12月31日黃河公司因該項股份支付確認的“應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額為（100－20－10）×1×10×2/4－200＝150（萬元）。

借：管理費用150

　　貸：應(yīng)付職工薪酬150

（3）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，黃河公司2015年12月發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)計入“管理費用”科目的金額是（）萬元。

A.248.25

B.138.25

C.256.35

D.98.25

【答案】C

【解析】

①借：生產(chǎn)成本350

　　　制造費用60

　　　管理費用60

　　　銷售費用30

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬500

②借：生產(chǎn)成本47.25=350×（2%+1.5%+10%）

　　　制造費用8.1=60×（2%+1.5%+10%）

　　　管理費用8.1=60×（2%+1.5%+10%）

　　　銷售費用4.05=30×（2%+1.5%+10%）

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬67.5

③借：管理費用9=10×（6/12+4.8/12）

　　　貸：應(yīng)付職工薪酬9

　借：應(yīng)付職工薪酬9

　　　貸：累計折舊4

　　　　　銀行存款5

2015年12月計入管理費用的金額＝60+8.1+9+29.25+150=256.35（萬元）。

（4）黃河公司2015年12月“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額為（）萬元。

A.1022.6

B.872.6

C.1030.7

D.828.4

【答案】C

【解析】2015年12月應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額=500+500×（2%+1.5%+10%）＋10×（6/12+4.8/12）＋0.5×520×（1+17%）＋150=1030.7

四、綜合題

第一題：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（持股40%，權(quán)益法核算）的綜合。

1.第一季度應(yīng)確認的投資收益金額？

2.企業(yè)當年整體投資收益？

3.影響利潤總額的金額？

4.其他綜合收益的余額？

5.長期股權(quán)投資調(diào)整營業(yè)外收入的金額？

6.長期股權(quán)投資的賬面余額？

第二題：借款利息資本化、債務(wù)重組的綜合

1.資本化利息的金額？

2.重組后，債務(wù)人盈利計入財務(wù)費用的金額？

3.債務(wù)重組收益的金額？

4.債務(wù)重組的分錄？

5.債權(quán)人沖減資產(chǎn)減值損失的金額？

6.總的債務(wù)重組影響金額？

看了高志謙老師的解析，是不是心中瞬間開朗了？亦或是還有不清楚的地方，不要緊，一起來和考友們討論吧>>

2016年考試已經(jīng)結(jié)束，2017年稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，讓我們收拾好行囊，整理好心情，趁早備考！立即開啟備考模式>>

相關(guān)鏈接：

2016年稅務(wù)師考試各科目涉及考點總結(jié)

2016稅務(wù)師考后有獎?wù)魑?參與就有機會拿獎

2016年稅務(wù)師考后調(diào)查 這次考試難不難？