老師奚衛(wèi)華2015年稅務(wù)師考試涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)試題點(diǎn)評(píng)講義

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說(shuō)明：題目是由正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校根據(jù)考生回憶整理，由于題目眾多，因此可能會(huì)與實(shí)際試題有所偏差，請(qǐng)諒解。

2015年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考試特點(diǎn)

1.題型

單選題20題20分；多選題10題20分；簡(jiǎn)答題5題50分；綜合題2題50分。

主客觀題比例：基本維持30:70的比例

2.客觀題整體較為簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)答題題量下降，綜合題題量增加，但每道題中業(yè)務(wù)量下降，總體難度有所下降。

3.簡(jiǎn)答題實(shí)務(wù)性增強(qiáng)，但難度不大。

4.記憶的內(nèi)容增加，計(jì)算量有所下降。

試題分析

一、單選題

1.實(shí)行定期定額納稅的個(gè)體工商戶，辦理停業(yè)需提前申請(qǐng)，停業(yè)期限不超過(guò)（ ）。

A.三個(gè)月

B.六十天

C.一百八十天

D.一年

【正確答案】D

【答案解析】考點(diǎn)：停業(yè)復(fù)業(yè)的有關(guān)規(guī)定

2.甲地稅局委托乙保險(xiǎn)公司代征稅款，納稅人對(duì)代征稅款不服提出復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)為（ ）。

A.甲地稅局上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.甲地稅局

C.乙保險(xiǎn)公司

D.乙保險(xiǎn)公司上級(jí)機(jī)構(gòu)

【正確答案】A

【答案解析】對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為被申請(qǐng)人。那么對(duì)應(yīng)的復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)該為其上級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【點(diǎn)評(píng)】本題主要考查第十二章稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則。

3.稅務(wù)復(fù)議申請(qǐng)人提出行政復(fù)議期限為知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行為之日起（ ）內(nèi)

A.十五日

B.三十日

C.六十日

D.九十日

【正確答案】C

【答案解析】申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)期限。

4.鑒證人獲取涉稅鑒證證據(jù)不可以用的方法是（ ）。

A.偷拍偷錄

B.審閱書面材料

C.檢查盤點(diǎn)實(shí)物

D.詢問(wèn)或函證事項(xiàng)

【正確答案】A

【答案解析】鑒證人可以采取以下方法，獲取涉稅鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)：

審閱書面材料；檢查和盤點(diǎn)（監(jiān)盤）實(shí)物；詢問(wèn)或函證事項(xiàng)；觀察活動(dòng)或程序；重新執(zhí)行程序；分析程序；其他方法。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查“第三章 涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)”涉稅鑒證證據(jù)獲取方法。

5. 個(gè)體工商戶在計(jì)算其個(gè)人所得稅時(shí)，不可以在稅前扣除的是（ ）

A.支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資

B.業(yè)主家庭支出

C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

D.實(shí)際消耗的外購(gòu)半成品

【正確答案】B

【答案解析】業(yè)主的家庭支出在個(gè)體工商戶計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)是不得扣除的。但是對(duì)于業(yè)主的家庭支出【點(diǎn)評(píng)】考核“第六章 建章建制代理記賬實(shí)務(wù)”中個(gè)體工商戶的有關(guān)規(guī)定，見教材P86。

6. 關(guān)于一般程序的稅收保全措施的說(shuō)法錯(cuò)誤的是（ ）。

A.稅收保全措施必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)

B.納稅人在規(guī)定規(guī)限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保

C.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)

D.有人居住的住房不適用稅收保全措施

【正確答案】D

【答案解析】個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。但是有人居住的住房不一定是維持生活必需的，因此選項(xiàng)D不正確的。

【點(diǎn)評(píng)】知識(shí)點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”稅收保全措施。

7. 關(guān)于延期納稅的說(shuō)法正確的是（ ）。

A.經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期納稅

B.延期納稅最長(zhǎng)不得超過(guò)60日

C.特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付賬款，應(yīng)付工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的

D.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不予加收滯納金

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A，延期納稅要經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)總局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)；選項(xiàng)B，延期納稅最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月；選項(xiàng)C，特殊困難包括當(dāng)期貨幣資金扣除應(yīng)付工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

【點(diǎn)評(píng)】知識(shí)點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”延期納稅的相關(guān)規(guī)定。

8.稅務(wù)師在2015年4月對(duì)某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核的，發(fā)現(xiàn)改企業(yè)多攤銷了辦公室的裝修費(fèi)30000元。若該公司2014年度決算報(bào)表已編制。對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為

A.借：長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用 貸：管理費(fèi)用

B.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：本年利潤(rùn)

C.借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：以前年度損益調(diào)整

D.借：長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

【正確答案】C

【點(diǎn)評(píng)】知識(shí)點(diǎn)：“第八章 代理納稅審查方法”上一年錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)整。

9.下列情形中，屬于委托方在代理期限內(nèi)可以單方終止代理行為的是（ ）。

A.稅務(wù)師發(fā)生變化

B.稅務(wù)師未按照協(xié)議要求提供服務(wù)

C.客觀原因?qū)е挛写韮?nèi)容發(fā)生變化

D.稅務(wù)師事務(wù)所法人變更

【正確答案】B

【點(diǎn)評(píng)】知識(shí)點(diǎn)：“第一章 導(dǎo)論”涉稅服務(wù)法律關(guān)系單方終止的規(guī)定。

10.某學(xué)校退休教師某月取得的收入中，不需要繳納人個(gè)所得稅的是（ ）。

A.從出版社取得稿酬2000元

B.從原單位取得的退休金4000元

C.咨詢費(fèi)收入1000元

D.家教收入3000元

【正確答案】B

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第十章 所得稅納稅申報(bào)和納稅審核”中個(gè)稅稅收優(yōu)惠。

11.增值稅一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。

A.購(gòu)進(jìn)職工食堂的專用設(shè)備

B.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)空氣凈化器的生產(chǎn)設(shè)備

C.購(gòu)進(jìn)用于發(fā)放職工福利的食品

D.購(gòu)進(jìn)用于廠房建設(shè)的中央空調(diào)

【正確答案】B

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第九章 貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理和納稅審核”中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

二、多選題

1.下列規(guī)則中，屬于稅務(wù)師從事涉稅服務(wù)必須遵循的原則有（ ）。

A.依法涉稅服務(wù)

B.獨(dú)立、公正

C.委托人利益最大化

D.按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求開展業(yè)務(wù)原則

E.自愿委托

【正確答案】ABE

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第一章 導(dǎo)論”稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則。

2.關(guān)于納稅評(píng)估結(jié)果的處理，下列稅法正確的有（ ）。

A.稅務(wù)約談的對(duì)象限是于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，不得約談企業(yè)其他相關(guān)人員

B.對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤，可提請(qǐng)納稅人自行改正

C.納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說(shuō)明的問(wèn)題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人

D.對(duì)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況的應(yīng)程交給稅務(wù)稽查部門處理（應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)）

E.稅務(wù)約談必須由納稅人參加，不得委托代理人參加

【正確答案】BC

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”納稅評(píng)估的知識(shí)點(diǎn)。

3.稅務(wù)師對(duì)某酒廠的消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應(yīng)納消費(fèi)品除收取價(jià)額外，還收取了其他費(fèi)用，按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，下列費(fèi)用中應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。

A.承運(yùn)部門將發(fā)票開具給購(gòu)貨方面由酒廠收取的代墊運(yùn)費(fèi)

B.因購(gòu)買方延期付款收取的違約金

C.購(gòu)買方收取的品牌使用費(fèi)

D.因采用新包裝材料收取的包裝費(fèi)

E.向購(gòu)買方收取的增值稅

【正確答案】BCD

【點(diǎn)評(píng)】“第九章 貨物和勞務(wù)稅”的價(jià)外費(fèi)用。

4.行政復(fù)議期間，導(dǎo)致行政復(fù)議終止的情形有（ ）。

A.案件涉及法律適用問(wèn)題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或確認(rèn)的

B.申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人，因不可抗力不能參加行政復(fù)議

C.申請(qǐng)人要求撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的

D.申請(qǐng)人與被申請(qǐng)人依規(guī)定經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的

E.申請(qǐng)人張?jiān)扑劳?，沒(méi)有近親屬或者近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的

【正確答案】CDE

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第十二章 稅務(wù)行政復(fù)議”終止。

5.某商廈（增值稅一般納稅人）零售的下列物品中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。

A.食品

B.煙

C.酒

D.勞保用品

E.化妝品

【正確答案】ABCE

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第五章 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理”中增值稅專用發(fā)票的開具。

6.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人銷售房地產(chǎn)，計(jì)算土地增值稅的增值額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括（ ）。

A.教育費(fèi)附加

B.城建稅

C.營(yíng)業(yè)稅

D.房產(chǎn)稅

E.印花稅

【正確答案】ABC

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：第十一章 土地增值稅的扣除項(xiàng)目。

7.關(guān)于納稅人欠稅的處理，下列說(shuō)法正確的有（ ）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的欠稅值保密

B.稅額優(yōu)先的原則要求在清理稅額時(shí)，稅款優(yōu)先各類債權(quán)執(zhí)行

C.納稅人欠繳同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款的，稅款優(yōu)先于罰款

D.欠稅金額在5萬(wàn)元以上的的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

E.尚有欠稅的納稅人出境時(shí)，稅務(wù)稽查部門可以直接阻止其出境

【正確答案】CD

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第二章 稅務(wù)管理概述”中欠稅的處理。

8.按現(xiàn)行規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的判定標(biāo)準(zhǔn)為（ ）

A.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬(wàn)元

B.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額180萬(wàn)元

C.工業(yè)企業(yè)年應(yīng)說(shuō)銷售額100萬(wàn)元

D.商業(yè)企業(yè)年應(yīng)納銷售額80萬(wàn)元

E.“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元

【正確答案】ADE

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：“第四章 稅務(wù)登記代理”增值稅一般納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。

三、簡(jiǎn)答題

1.某企業(yè)因涉稅問(wèn)題與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，擬提請(qǐng)稅務(wù)行政爭(zhēng)議，現(xiàn)向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，作為稅務(wù)師，請(qǐng)告知該企業(yè)負(fù)責(zé)人如果書面申請(qǐng)稅務(wù)行政爭(zhēng)議，應(yīng)在爭(zhēng)議申請(qǐng)書中載明哪些事項(xiàng)。

【正確答案】

申請(qǐng)人書面申請(qǐng)行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)在行政復(fù)議申請(qǐng)書中載明下列事項(xiàng)：

（1）申請(qǐng)人的基本情況，包括：公民的姓名、性別、年齡、身份證號(hào)碼、工作單位、住所、郵政編碼；法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人的姓名、職務(wù)。

（2）被申請(qǐng)人的名稱。

（3）行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)和理由。

（4）申請(qǐng)人的簽名或者蓋章。

（5）申請(qǐng)行政復(fù)議的日期。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)。雖強(qiáng)調(diào)不夠，但屬于常識(shí)性的內(nèi)容。

2.某高新技術(shù)企業(yè)從當(dāng)期稅務(wù)部取得200萬(wàn)元研發(fā)專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)支出，在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目單獨(dú)核算歸集。企業(yè)財(cái)務(wù)人員欲咨詢?cè)擁?xiàng)撥款相關(guān)問(wèn)題，假如您是負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師請(qǐng)回答財(cái)務(wù)人員提出的相關(guān)問(wèn)題。①該項(xiàng)撥款如果作為不征稅收入處理，據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時(shí)符合哪些條件；②將該款項(xiàng)作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，那種對(duì)企業(yè)有利，為什么？

【正確答案】①?gòu)目h級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。其條件為：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

②作為應(yīng)稅收入有利。

如果作為不征稅收入，那么它的成本費(fèi)用不得稅前扣除；

如果作為征稅收入，那么成本費(fèi)用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加價(jià)50%扣除，200*50%=100，可以多扣除100。

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：企業(yè)所得稅中不征稅收入的政策。尤其是結(jié)合新的申報(bào)表A107014的第11列“減:作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”。

3.誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所在2015年4月全國(guó)稅法宣傳月期間，負(fù)責(zé)為廣大納稅人提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢下列問(wèn)題，請(qǐng)分別予以回答：①為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局別了固資加速折舊的政策，對(duì)于符合政策規(guī)定的企業(yè)，是否都應(yīng)該選擇加速折舊？哪些企業(yè)不宜采用加速折舊政策，試舉例說(shuō)明。②企業(yè)采用股權(quán)激勵(lì)的方式留住人才，對(duì)于被授予股票期權(quán)的員工，應(yīng)在哪個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？應(yīng)按哪種類型的所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅③企業(yè)（非保險(xiǎn)企業(yè)）在向中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)或傭金時(shí)，問(wèn)在稅前扣除的限額如何確定？支付方式和憑證資料有哪些具體要求？

【正確答案】

①對(duì)于符合加速折舊政策的企業(yè)不一定都應(yīng)該加速折舊。例如虧損企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，均不應(yīng)當(dāng)選擇加速折舊政策；

②如果是不可公開交易的股票期權(quán)，授權(quán)時(shí)不計(jì)征；行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入作為工資薪金所得征稅。若未轉(zhuǎn)讓，在行權(quán)時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅；持有期間取得收益，按股息、紅利所得計(jì)稅；行權(quán)后轉(zhuǎn)讓股票，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅。

如果是可公開交易的股票期權(quán)，在授權(quán)時(shí)按工資薪金所得計(jì)稅。行權(quán)前轉(zhuǎn)讓，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅；行權(quán)時(shí)不計(jì)稅；持有期間取得收益，按股息、紅利所得計(jì)稅；行權(quán)后轉(zhuǎn)讓，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅。

③按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

傭金一般應(yīng)以轉(zhuǎn)賬方式支付。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查固定資產(chǎn)加速折扣、股權(quán)激勵(lì)等知識(shí)點(diǎn)。

4.甲、乙、丙三公司均為境內(nèi)居民企業(yè)。甲公司分別持有乙公司、丙公司20%和30%股份。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，甲公司“投資收益”賬戶確認(rèn)損失100萬(wàn)元（500×20%）、確認(rèn)收益300萬(wàn)元（1000×30%）。另外，丙公司實(shí)際宣告分配股利800萬(wàn)元，甲公司按照持股比例確認(rèn)“應(yīng)收股利”240萬(wàn)元。假如您是受托進(jìn)行企業(yè)所得稅審核的稅務(wù)師，請(qǐng)對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提出納稅調(diào)整建議，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

根據(jù)題意可以判斷出甲企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的是權(quán)益法核算。

甲對(duì)乙的投資：會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資損失100萬(wàn)，稅收上不確認(rèn)投資損失，只有當(dāng)投資損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，才可以稅前扣除。所以應(yīng)調(diào)增所得額100萬(wàn)元（暫時(shí)性差異，A105030）。

甲對(duì)丙的投資：會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益300萬(wàn)；稅法上應(yīng)確認(rèn)投資收益240萬(wàn)元，調(diào)減所得額60萬(wàn)元（暫時(shí)性差異，A105030）；此外符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利屬于免稅收入，需要納稅調(diào)減240萬(wàn)（永久性差異，A107011）。

【點(diǎn)評(píng)】考點(diǎn)：權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的稅會(huì)差異。

5.2015年5月15日，中國(guó)居民李某準(zhǔn)備投資一家小型公司。備選經(jīng)營(yíng)方向有二，一是商業(yè)貿(mào)易，二是小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務(wù)師。請(qǐng)您回答李某咨詢的下列問(wèn)題：

（1）企業(yè)所得稅法和規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)的條件是什么？

（2）作為新辦企業(yè)，能否在預(yù)繳時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？如果可以，在匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，如何處理？

（3）小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批還是報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，如何履行手續(xù)？

【正確答案】

1.符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

2.本年度新辦的小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，凡累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策；超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，停止享受。企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

3.符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)須稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

【點(diǎn)評(píng)】本題考查小型微利企業(yè)的條件以及預(yù)繳所得稅相關(guān)政策。

四、綜合題（2題，50分）

1.（30分）

要求：補(bǔ)全A100000表、A105000表并填列A105010表、A105020表、A105050表、A105070表。

甲工業(yè)企業(yè)（居民企業(yè)，增值稅一般納稅人）2015年全年收入、成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)總額等數(shù)據(jù)，詳見企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A100000，期間費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù)見A104000，職工薪酬相關(guān)數(shù)據(jù)見A105080。

1.A100000第十一行“營(yíng)業(yè)外收入”1200000元，收到政府部門發(fā)放的專項(xiàng)補(bǔ)助資金。已知2015年初收到3600000，受益期3年不符合不征稅條件，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為

年初收到政府補(bǔ)助時(shí)，

借：銀行存款 3600000

貸：遞延收益 3600000

2015年末

借：遞延收益 1200000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1200000

【分析】稅會(huì)差異：企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，如果不符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金條件，應(yīng)該一次性確認(rèn)收入。納稅調(diào)增2400000元。A105020——A105000——第3行“（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）”。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（A105020）

行次	項(xiàng)目	合同金額（交易金額）	賬載金額		稅收金額		納稅調(diào)整金額
			本年	累計(jì)	本年	累計(jì)
		1	2	3	4	5	6（4-2）
9	三、政府補(bǔ)助遞延收入（10+11+12）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
10	（一）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
11	（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
12	（三）其他	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000
14	合計(jì)（1+5+9+13）	3600000	1200000	1200000	3600000	3600000	2400000

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*
3	（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000

2.A100000表第十二行“營(yíng)業(yè)外支出”485000元，系甲工業(yè)企業(yè)在2015年12月8日，通過(guò)所在市政府教育局，向貧困學(xué)校捐贈(zèng)其自產(chǎn)貨物一批，并取得合規(guī)票據(jù)，該批貨物的生產(chǎn)成本300000元，當(dāng)月市場(chǎng)銷售價(jià)格375000元（不含增值稅）。12月18日將另一批貨物直接捐贈(zèng)給某幼兒園，該批貨物生產(chǎn)成本100000元。當(dāng)月市場(chǎng)銷售價(jià)格125000元（不含增值稅）。企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng) 485000

　　貸：庫(kù)存商品 400000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000

【答案解析】

1.視同銷售收入50萬(wàn)，視同銷售成本40萬(wàn)；轉(zhuǎn)A105000的第2行“（一）視同銷售收入（填寫A105010）”和第13行“（一）視同銷售成本（填寫A105010）”

2.銷售營(yíng)業(yè)收入增加50萬(wàn)（影響廣宣、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除）

3.填寫A105070時(shí)一定要注意公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)分開填寫；

4.公益性捐贈(zèng)扣除限額：利潤(rùn)總額12%。A100000表的第13行

扣除限額=2203000×12%=264360（元）

5.A105070轉(zhuǎn)A105000第17行“（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）”

A105010：視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	稅收金額	納稅調(diào)整金額
		1	2
1	一、視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10）	500000	500000
7	（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售收入	500000	500000
11	二、視同銷售（營(yíng)業(yè)）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20）	400000	400000
17	（六）用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售成本	400000	400000

A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	500000	500000	*
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000

A105070：捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表

行次	受贈(zèng)單位名稱	公益性捐贈(zèng)				非公益性捐贈(zèng)	納稅調(diào)整金額
		賬載金額	按稅收規(guī)定計(jì)算的扣除限額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	賬載金額
	1	2	3	4	5（2-4）	6	7（5+6）
1	貧困學(xué)校	363750	*	*	*		*
20	合計(jì)	363750	264360	264360	99390	121250	220640

A105000：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
17	（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*

已知企業(yè)職工工資總額2800000元，其中1000000元在生產(chǎn)成本中列支，1800000元在管理費(fèi)用中列支，另外銷售部門人員的工資均計(jì)入了“管理費(fèi)用——職工薪酬”中，經(jīng)核實(shí)“管理費(fèi)用——職工薪酬”記錄的3521000元為企業(yè)2015年1-12月份實(shí)際計(jì)提進(jìn)入“管理費(fèi)用”科目的金額，該企業(yè)2015年1月份發(fā)放2014年提而未發(fā)工資22萬(wàn)元，2015年12月計(jì)提但在2016年1月份發(fā)放工資25萬(wàn)元。經(jīng)核實(shí)，企業(yè)2015年度計(jì)提進(jìn)入管理費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，2015年度實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出8萬(wàn)元，“銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”明細(xì)賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)。其余項(xiàng)目及金額均取得合法有效憑證。

【答案解析】

1.A105050職工薪酬——原表——答案：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)

2.轉(zhuǎn)A105050的第14行“（二）職工薪酬（填寫A105050）”

3.“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)賬中有18000元未取得合規(guī)票據(jù)，影響A105050的第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”，還需要考慮視同銷售對(duì)銷售營(yíng)業(yè)收入的影響。

A105050：職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收規(guī)定扣除率	以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額	稅收金額	納稅調(diào)整金額	累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額
		1	2	3	4	5（1-4）	6（1+3-4）
1	一、工資薪金支出	280萬(wàn)	*	*	280萬(wàn)	0	*
3	二、職工福利費(fèi)支出	36.2萬(wàn)	14%	*	36.2萬(wàn)	0	*
4	三、職工教育經(jīng)費(fèi)支出	10萬(wàn)	*	0
5	其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)	10萬(wàn)	2.50%		70000	30000
7	四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出	5.6萬(wàn)	2%	*	5.6萬(wàn)	0	*
9	六、住房公積金	6.3萬(wàn)	*	*	6.3萬(wàn)	0	*
10	七、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)	7萬(wàn)	5%	*	7萬(wàn)	0	*
11	八、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)	7萬(wàn)	5%	*	7萬(wàn)	0	*
13	合計(jì)（1+3+4+7+8+9+10+11+12）	3521000	*		3491000	30000

A105000：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表

行次	項(xiàng)目	賬載金額	稅收金額	調(diào)增金額	調(diào)減金額
		1	2	3	4
1	一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）	*	*	2900000
2	（一）視同銷售收入（填寫A105010）	*	500000	500000	*
3	（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）	1200000	3600000	2400000
12	二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目	*	*	301440	400000
13	（一）視同銷售成本（填寫A105010）	*	400000	*	400000
14	（二）職工薪酬（填寫A105050）	3521000	3491000	30000
15	（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出	100000	49200	50800	*
17	（五）捐贈(zèng)支出（填寫A105070）	485000	264360	220640	*
43	合計(jì)（1+12+30+35+41+42）	*	*	3201440	400000

A100000：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）

行次	類別	項(xiàng)目	金額
13	利潤(rùn)總額計(jì)算	三、利潤(rùn)總額（10+11-12）	2203000
15	應(yīng)納稅所得額計(jì)算	加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）	3201440
16		減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）	400000
19		四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）	4953640
23		五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）	5004440
24	應(yīng)納稅額計(jì)算	稅率（25%）
25		六、應(yīng)納所得稅額（23×24）	1251110
28		七、應(yīng)納稅額（25-26-27）	1251110
31		八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）	1251110
32		減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額	550750
33		九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）	700360

2.甲公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)建筑材料制造，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。原材料采用實(shí)際成本法核算。2015年9月30日，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行代理申報(bào)的準(zhǔn)備過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)下列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。請(qǐng)根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問(wèn)題。（主要是調(diào)賬）

資料1：9月3日領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建。已知該批產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為100000元（不含增值稅），賬面成本為70000元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 117000

　　貸：庫(kù)存商品 100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

問(wèn)題：根據(jù)資料1，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【答案解析】

該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：庫(kù)存商品 30000

　　貸：在建工程 30000

資料2：9月10日，因倉(cāng)庫(kù)管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購(gòu)入，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請(qǐng)公司辦公室審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4000

　　貸：原材料 4000

借：管理費(fèi)用 3000

　　其他應(yīng)收款—張某 1000

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理資產(chǎn) 4000

問(wèn)題：根據(jù)資料2，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【正確答案】

該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不正確。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：管理費(fèi)用 680

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 680

資料3：9月18日，通知某購(gòu)貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已被損，同意甲公司沒(méi)收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)付款—B公司押金 10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

問(wèn)題：根據(jù)資料3，判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確？如不正確，請(qǐng)寫出賬務(wù)調(diào)整分錄。

【正確答案】

該業(yè)務(wù)賬務(wù)處理不正確，沒(méi)收包裝物押金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=10000÷（1＋17%）×17%=1452.99（元）。賬務(wù)調(diào)整分錄如下：

借：其他業(yè)務(wù)收入 1452.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1452.99

資料4：7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元，增值稅額3400元，當(dāng)月發(fā)出貨物時(shí)并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受?duì)方要求。9月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項(xiàng)退還C公司，當(dāng)天收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)。該批貨物原賬面成本為15000元。甲方未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

問(wèn)題：根據(jù)資料4，請(qǐng)寫出9月份對(duì)該業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

借：銀行存款 -23400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -3400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -15000

　　貸：庫(kù)存商品 -15000

資料5：假設(shè)經(jīng)過(guò)正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會(huì)計(jì)處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目借方欄目（進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生額合計(jì)為358000元，貸方欄目（銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）發(fā)生額合計(jì)為256000元。已知甲公司8月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫(kù)，且該部分稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”貸方，該企業(yè)8月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

問(wèn)題：請(qǐng)寫出9月份末對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進(jìn)行有關(guān)核算的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000（元），小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 -102000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 -102000

向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余欠稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 8000

　　貸：銀行存款 8000

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