王艷龍老師講財務(wù)與會計干貨——非流動負(fù)債：債務(wù)重組

對于稅務(wù)師財務(wù)與會計債務(wù)重組知識點(diǎn)，在以往考試中經(jīng)常看到主觀題，備戰(zhàn)2021年稅務(wù)師考試，我們也要掌握好該熱門知識點(diǎn)。針對稅務(wù)師《財務(wù)與會計》破解債務(wù)重組的問題，王艷龍老師為大家展開了直播，下面講解非流動負(fù)債：債務(wù)重組，干貨內(nèi)容，建議收藏！

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一、債權(quán)人的會計處理

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

1.債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)（按照22號金融工具準(zhǔn)則確認(rèn)和計量）

金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)以其公允價值計量，金融資產(chǎn)確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”。賬務(wù)處理如下：

 2.債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)

非金融資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)等其他成本。

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”。

賬務(wù)處理如下：

3.債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照22號準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)和計量受讓的金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日（生效日）公允價值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額， 記入“投資收益”。

（二）修改其他條款

1.導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)，新金融資產(chǎn)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。賬務(wù)處理如下：

  2.未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)計量原金融資產(chǎn)。對于以攤余成本計量的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算（折現(xiàn)）該重組債權(quán)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益" 科目。

重新計算的該重組債權(quán)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權(quán)原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。

賬務(wù)處理如下：

三、債務(wù)人的會計處理

（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

 1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益” 。原“其他綜合收益”結(jié)轉(zhuǎn)計入“投資收益”或“留存收益”（僅限于其他權(quán)益工具投資）。

2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入 “其他收益——債務(wù)重組收益”。

賬務(wù)處理如下：

經(jīng)典例題

【單選題】2×20年3月1日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，針對甲公司所欠乙公司的800萬元款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議約定，甲公司以自有的一棟辦公樓抵償所欠債務(wù)，雙方的該項(xiàng)債權(quán)債務(wù)就此結(jié)清。債務(wù)重組當(dāng)日，甲公司用于抵債的辦公樓原值為700萬元，已提折舊為200萬元，公允價值為600萬元；乙公司所放棄債權(quán)的公允價值為600萬元，乙公司為取得該辦公樓發(fā)生契稅10萬元。不考慮增值稅等其他因素的影響，下列有關(guān)甲公司和乙公司對該項(xiàng)債務(wù)重組的會計處理中，正確的是（　?。?/span>

A.甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組中應(yīng)確認(rèn)的損益為80萬元

B.甲公司應(yīng)將其用于抵債的辦公樓的公允價值與賬面價值的差額計入資本公積

C.乙公司在債務(wù)重組中應(yīng)確認(rèn)的損益為-200萬元

D.乙公司在債務(wù)重組中所取得的辦公樓的入賬價值為600萬元

【答案】C

【解析】甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組中應(yīng)確認(rèn)的損益為=800-（700-200）=300（萬元），選項(xiàng)A錯誤；甲公司應(yīng)將所償債務(wù)的賬面價值與其用于抵債的辦公樓的賬面價值的差額計入其他收益，選項(xiàng)B錯誤；乙公司在債務(wù)重組中應(yīng)確認(rèn)的損益=600-800=-200（萬元），選項(xiàng)C正確。乙公司在債務(wù)重組中所取得的辦公樓的入賬價值=600+10=610（萬元），選項(xiàng)D錯誤。

（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。

所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”。

債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支付的相關(guān)稅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積——股本溢價、 盈余公積、未分配利潤等。

賬務(wù)處理如下：

（三）修改其他條款

1.導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價值（舊債）與重組債務(wù)確認(rèn)金額（新債）之間的差額，記入“投資收益”。賬務(wù)處理如下：   

2.未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)計量原金融負(fù)債。對于以攤余成本計量的債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算（折現(xiàn)）該重組債務(wù)的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目。

重新計算的該重組債務(wù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務(wù)的原實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。賬務(wù)處理如下：

【綜合分析題】（2020年）長江公司與振興公司均為增值稅一般納稅人，2019－2020年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）2019年9月1日，長江公司向振興公司銷售一批商品，總價款為60萬元。振興公司以一張面值60萬元、票面年利率為6%、期限3個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款。

（2）2019年12月1日，振興公司發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，不能按期向長江公司承兌其商業(yè)匯票。2019年12月31日，長江公司對該應(yīng)收款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備5萬元。

（3）2020年1月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，進(jìn)行債務(wù)重組。長江公司同意將債務(wù)本金減至50萬元，免除2019年12月31日前所欠的全部利息，并將債務(wù)到期日延長到2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期還本。

2020年4月1日，振興公司向長江公司支付債務(wù)利息1萬元。

（4）2020年7月1日，振興公司仍不能按期向長江公司支付所欠款項(xiàng)，雙方再次達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，振興公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)償還欠款。該無形資產(chǎn)賬面余額為70萬元、累計攤銷額為20萬元、已計提減值準(zhǔn)備5萬元。

（5）2020年7月1日，雙方辦理完成無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，長江公司以銀行存款支付評估費(fèi)3萬元。當(dāng)日，長江公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價值為42萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備2萬元。

不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)上述資料，回答以下問題：

（1）針對事項(xiàng)（1），長江公司持有的應(yīng)收票據(jù)的到期值是（ ）萬元。

A.60.0

B.60.9

C.61.8

D.63.6

【參考答案】B

【參考解析】應(yīng)收票據(jù)到期值＝60＋60×6%×3/12＝60.9（萬元）。

（2）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》，下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中，正確的有（ ）。

A.債務(wù)重組必須是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下進(jìn)行的

B.債務(wù)重組協(xié)議中債權(quán)人必須對債務(wù)人做出讓步

C.債務(wù)重組過程中不改變債務(wù)方和債權(quán)方

D.債務(wù)重組中債務(wù)人可以將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

E.債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)可以是金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)

【參考答案】CDE

【參考解析】債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。

（3）2020年1月1日，長江公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬元。

A.－5.0

B.－10.9

C.－10.0

D.－5.9

【參考答案】D 

【參考解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝50－（60.9－5）＝－5.9

借：應(yīng)收賬款 50

  壞賬準(zhǔn)備 5

  投資收益 5.9

  貸：應(yīng)收票據(jù) 60.9

（4）2020年1月1日，振興公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬元。

A.5.0

B.5.9

C.10.0

D.10.9

【參考答案】D 

【參考解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝60.9－50＝10.9（萬元）。

借：應(yīng)付票據(jù) 60.9

  貸：應(yīng)付賬款 50

    投資收益 10.9

（5）2020年7月1日，長江公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬元。

A.－9

B.－7

C.－12

D.－10

【參考答案】B 

【參考解析】長江公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝42－（50＋50×8%×3/12－2）＝－7（萬元）。

借：無形資產(chǎn) （42＋3）45

  壞賬準(zhǔn)備 2

  投資收益 7

  貸：應(yīng)收賬款 （50＋50×8%×3/12）51

    銀行存款 3

（6）2020年7月1日，振興公司進(jìn)行債務(wù)重組時應(yīng)確認(rèn)的其他收益是（ ）萬元。

A.11 

B.9

C.6

D.0

【參考答案】C 

【參考解析】振興公司應(yīng)確認(rèn)的其他收益＝（50＋50×8%×3/12）－（70－20－5）＝6（萬元）。

借：應(yīng)付賬款 （50＋50×8%×3/12）51

  累計攤銷 20

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5

  貸：無形資產(chǎn) 70

    其他收益 6

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