國稅總局就完善固定資產(chǎn)加速折舊政策相關(guān)問答匯總

一、問：完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的背景是什么？

答：當(dāng)前，制約制造業(yè)投資的關(guān)鍵問題是企業(yè)資金緊張。今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，企業(yè)自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。在此情況下，需要盡快為制造業(yè)注入流動性，促進技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進。為此，國務(wù)院決定，進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。通過進一步完善固定資產(chǎn)和研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊政策，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)提高設(shè)備投資、更新改造和科技創(chuàng)新的積極性。這是一項既利當(dāng)前、更惠長遠的重大舉措，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，增強經(jīng)濟發(fā)展后勁和活力，實現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，促進就業(yè)，完善我國支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策體系等都具有重要意義。

二、問：完善固定資產(chǎn)加速折舊政策有哪些主要內(nèi)容？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）的規(guī)定，完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有如下內(nèi)容：

1、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

3、對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

三、問：為貫徹落實國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，國家稅務(wù)總局采取了哪些措施？

答：國務(wù)院決定實施完善固定資產(chǎn)加速折舊政策后，為貫徹落實國務(wù)院的政策精神，使有關(guān)政策內(nèi)容盡快落地，10月20日，稅務(wù)總局與財政部聯(lián)合發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），就有關(guān)政策的具體內(nèi)容作出明確。為解決具體操作管理問題，11月14日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號），就貫徹落實具體征管問題作出了詳細規(guī)定。在稅務(wù)總局門戶網(wǎng)站及其他媒體對加速折舊政策及管理問題進行了宣傳解讀。此外，還專門對納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容進行了修訂。下一步，稅務(wù)總局還將不斷進行宣傳、培訓(xùn)，做好后續(xù)管理工作，加強各地政策落實督導(dǎo)，確保優(yōu)惠政策落實到位。

四、問：為何選擇六大行業(yè)實施完善加速折舊政策？

答：此次的加速折舊政策選擇了生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)，主要是考慮這些行業(yè)都是國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。按照《“十二五”國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，到2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重將達到8％左右，這些行業(yè)在國民經(jīng)濟體系中影響大，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、節(jié)能減排、提高人民健康水平、增加就業(yè)等帶動作用明顯。通過實施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動固定資產(chǎn)投資的大幅增長，加速產(chǎn)業(yè)升級，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

另外，國家有關(guān)部門將根據(jù)此項優(yōu)惠政策實施情況，適時擴大或調(diào)整加速折舊企業(yè)所得稅政策適用的行業(yè)范圍。

五、問：六大行業(yè)按照什么標(biāo)準(zhǔn)進行劃分？

答：為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，公告規(guī)定，六大行業(yè)具體按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》執(zhí)行。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

六、問：六大行業(yè)企業(yè)享受加速折舊政策的口徑是什么？

答：享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策的六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50％（不含）以上的企業(yè)。

為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了《企業(yè)所得稅法》第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)歧義。第二，在計算時應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

七、問：六大行業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)范圍是什么？

答：此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：

1、房屋、建筑物；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備；

3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；

5、電子設(shè)備。

八、問：加速折舊政策對小型微利企業(yè)有特別優(yōu)惠嗎？

答：有。加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。此外，考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。單位價值超過100萬元的，允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60％縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。

九、問：享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么？

答：此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

十、問：新購進的固定資產(chǎn)如何理解？

答：這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進”的。

十一、問：新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握？

答：新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。

十二、問：稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

十三、問：享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機關(guān)審批嗎？

答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機關(guān)審批，而是實行事后備案管理?？偂⒎謾C構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。

為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應(yīng)報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務(wù)機關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。

十四、問：預(yù)繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？

答：為使政策及時落地，企業(yè)在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。

為了便于稅務(wù)機關(guān)能夠及時準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報時，應(yīng)報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》。

十五、問：企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應(yīng)享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響？

答：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。

應(yīng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)》（國稅發(fā)[2008]116號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

十六、問：新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？

答：企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)[2009]81號文件的規(guī)定，以及符合《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

十七、問：企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策？

答：新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。