2023稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策

（2021年）某生活服務(wù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，符合進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減條件，2022年3月該企業(yè)銷項(xiàng)稅額73萬元，購進(jìn)貨物與服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額60萬元，上月進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減余額為5萬元，該企業(yè)3月實(shí)際抵減加計(jì)抵減額（?。┤f元。

A.9

B.14

C.5

D.13

【正確答案】D

【答案解析】本題考核“生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策”知識點(diǎn)。當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15％＝60×15％＝9（萬元），當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額＝5＋9＝14（萬元），不考慮加計(jì)抵減前應(yīng)繳納的增值稅稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝73－60＝13萬元，小于當(dāng)期可加計(jì)抵減額14萬元，所以本期實(shí)際抵減加計(jì)抵減額＝13萬元。

稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15％計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15％

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

本題中上月進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減余額為5萬元，當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=9，所以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝5＋9＝14（萬元）。

抵減前應(yīng)納稅額=13萬元，大于零，且小于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。所以本期實(shí)際抵減加計(jì)抵減額＝13萬元。

祝您學(xué)習(xí)愉快！