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2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計(jì)》高頻考點(diǎn)：長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
2.非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
【考頻分析】
考頻：★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)。
【高頻考點(diǎn)】長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
1.同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
| 項(xiàng)目 | 具體核算 | |
| 長期股權(quán)投資按權(quán)益法的調(diào)整 | 凈損益調(diào)整 | 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 |
| 分配現(xiàn)金股利調(diào)整 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 |
|
| 其他綜合收益發(fā)生變動 | 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 |
|
| 除凈損益、利潤分配及其他綜合收益之外其他所有者權(quán)益變動調(diào)整 | 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—其他資本公積 |
|
| 連續(xù)編制合并報表時 | 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤—年初 其他綜合收益 |
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| 合并抵消處理 | 長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 | 借：實(shí)收資本／股本 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤—年末 貸：長期股權(quán)投資（母公司對該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例） |
| 投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消 | 借：投資收益［子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例］ 少數(shù)股東損益［子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例］ 未分配利潤—年初 貸：提取盈余公積 向所有者（股東）分配利潤［子公司當(dāng)年宣告股利］ 未分配利潤—年末 |
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2.非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
| 項(xiàng)目 | 具體核算 | |
| 按公允價值的調(diào)整 | 第一年： 以后年度： 借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 存貨等 存貨等 貸：資本公積 貸：資本公積 借：管理費(fèi)用等 借：未分配利潤—年初 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊等 管理費(fèi)用等 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊等 |
|
| 長期股權(quán)投資按權(quán)益法的調(diào)整 | 凈損益調(diào)整 | 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 ◆如果購買日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價值與賬面價值不等時，需要先對被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈損益進(jìn)行調(diào)整 |
| 分配現(xiàn)金股利調(diào)整 | 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 |
|
| 其他綜合收益發(fā)生變動 | 借：長期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 |
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| 除凈損益、利潤分配及其他綜合收益之外其他所有者權(quán)益變動調(diào)整 | 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積—其他資本公積 |
|
| 連續(xù)編制合并報表時 | 借：長期股權(quán)投資 貸：未分配利潤—年初 其他綜合收益 |
|
| 合并抵消處理 | 長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 | 借：實(shí)收資本／股本 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤—年末 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資（母公司對該特定子公司投資的賬面余額+成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的調(diào)整數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例） 營業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)） |
| 投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消 | 借：投資收益［子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例］ 少數(shù)股東損益［子公司調(diào)整后凈利潤×少數(shù)股東持股比例］ 未分配利潤—年初 貸：提取盈余公積 向所有者（股東）分配利潤［子公司當(dāng)年宣告股利］ 未分配利潤—年末 |
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【提示】（1）抵消分錄中的金額以調(diào)整后的金額為準(zhǔn)。如，子公司未分配利潤＝未分配利潤年初數(shù)＋調(diào)整后的凈利潤－分配的現(xiàn)金股利－提取的盈余公積
（2）購買方接受被購買方的資產(chǎn)按公允價值核算，如果計(jì)稅基礎(chǔ)為原賬面價值。當(dāng)原賬面價值小于公允價值，則產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。此時，商譽(yù)＝合并成本－（被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值－遞延所得稅負(fù)債）×持股比例。
（3）如為全資子公司，則上述抵消分錄中無“少數(shù)股東權(quán)益”和“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目。
（4）在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益（此時少數(shù)股東權(quán)益以負(fù)數(shù)列示）。
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