2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

2.現(xiàn)金流量表的編制原則

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

4.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

5.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

6.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度、2013年度、2012年度、2011年度、2010年度出現(xiàn)過(guò)單項(xiàng)選擇題，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度和2011年度出現(xiàn)過(guò)多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

（1）現(xiàn)金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

（2）現(xiàn)金等價(jià)物：指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，一般是3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

注：權(quán)益性投資不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

2.現(xiàn)金流量表的編制原則

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制。

其中列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法有兩種：

（1）直接法：一般是以利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景。

（2）間接法：間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

具體包括：①本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；②前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金；③本期預(yù)收的款項(xiàng)；④減去本期銷(xiāo)售本期退回的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋本期發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款(期初余額－期末余額)(不扣除壞賬準(zhǔn)備)＋應(yīng)收票據(jù)(期初余額－期末余額)＋預(yù)收款項(xiàng)(期末余額－期初余額)－本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額－本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣－本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán))＋收到的帶息票據(jù)的利息±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

提示：“壞賬準(zhǔn)備”科目的考慮。

如果給定的是報(bào)表數(shù)字，那么對(duì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要作減項(xiàng)，發(fā)生壞賬損失和收回已核銷(xiāo)壞賬均不作處理；如果給定的是賬戶余額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不作處理；發(fā)生壞賬損失作減項(xiàng)，收回已核銷(xiāo)的壞賬作加項(xiàng)。

（2）收到的稅費(fèi)返還

反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。

（3）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入等。

(4)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

具體包括：①本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；②本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)；③減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋存貨項(xiàng)目(期末余額－期初余額)(不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)＋本期發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)付賬款項(xiàng)目(期初余額－期末余額)＋應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目(期初余額－期末余額)＋預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目(期末余額－期初余額)－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額－本期結(jié)轉(zhuǎn)的無(wú)法償付的應(yīng)付賬款＋本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息－本期取得的現(xiàn)金折扣＋本期毀損的外購(gòu)商品成本－本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本和本期增加存貨產(chǎn)品成本中所包含的不屬于購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用(如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

不包括支付給由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員的工資。

（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

不包括本期退回的增值稅、所得稅，不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的耕地占用稅。

（7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金等。

4.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

（1）收回投資所收到的現(xiàn)金

包括轉(zhuǎn)讓收益，但不包括收到的現(xiàn)金股利和利息。

（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入，但股票股利除外。

（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。

注：如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

不包括為購(gòu)建以上資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。

（7）投資支付的現(xiàn)金

包括企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資等支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。

（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

（9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

5.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金

由企業(yè)直接支付的審計(jì)咨詢等費(fèi)用,在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

（2）取得借款收到的現(xiàn)金

（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金

（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金

（6）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)各期支付的款項(xiàng)等。

6.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

以會(huì)計(jì)上的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，最終調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。

（1）調(diào)整的基本原理為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目

（3）調(diào)整時(shí)的簡(jiǎn)便方法

①對(duì)于折舊、攤銷(xiāo)、減值等項(xiàng)目是比較容易懂的，由于其計(jì)提時(shí)沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但是卻減少了凈利潤(rùn)，因此要加回。

②對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)，由于在攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，但是攤銷(xiāo)時(shí)點(diǎn)沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此要加回。

③對(duì)于其他10個(gè)項(xiàng)目加減符號(hào)確定：

調(diào)整的一般原則是：資產(chǎn)的減少調(diào)增，資產(chǎn)的增加調(diào)減。負(fù)債的減少調(diào)減，負(fù)債的增加調(diào)增。從損益的角度考慮，收益類(lèi)增加調(diào)減，損失類(lèi)增加調(diào)增。

即“加上負(fù)面影響額”，減去“正面影響額”。

這樣記憶起來(lái)，好記，又不容易出錯(cuò)。