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2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：債務(wù)重組的核算
【內(nèi)容導(dǎo)航】
債務(wù)重組的核算
【考頻分析】
考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題、計(jì)算題的常設(shè)考點(diǎn)，在2015年度、2013年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2012年度、2009年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。
【高頻考點(diǎn)】債務(wù)重組的核算
| 債務(wù)重組方式 | 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 | 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 | |
| 以現(xiàn)金清償債務(wù) | 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：銀行存款 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 |
借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) |
固定資產(chǎn) | 固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”的處理略 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 資產(chǎn)處置損益（處置固定資產(chǎn)損失） 貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值） 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等 資產(chǎn)處置損益（處置固定資產(chǎn)利得） |
借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
| 無形資產(chǎn) | 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 資產(chǎn)處置損益（處置無形資產(chǎn)損失） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠） 資產(chǎn)處置損益（處置無形資產(chǎn)利得） |
借：無形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 存貨 | 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品等 |
借：庫存商品等（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 股票等金融資產(chǎn) | 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 投資收益（資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)等（賬面價(jià)值） 投資收益（資產(chǎn)賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額） 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠） |
借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 | 借：應(yīng)付賬款（賬面余額） 貸：實(shí)收資本或股本（面值） 資本公積—資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（股份公允價(jià)值與股本差額） 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠） |
借：長期股權(quán)投資（股份的公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
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| 修改其他債務(wù)條件 | 不附或有條件 | 重組當(dāng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 |
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
| 附或有條件 | ①重組當(dāng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債（或有支出） 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 ②當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 ③當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債未實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 ④償還本金時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 |
①重組當(dāng)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） ②當(dāng)或有收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 ③當(dāng)或有收入未實(shí)現(xiàn)時(shí)，不用進(jìn)行賬務(wù)處理 |
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| 5.混合重組方式 | 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理 非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本的差額作為資本公積 |
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值、重組后債權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備的金額，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失 | |
【提示】（1）債務(wù)人的“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”與債權(quán)人的“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”不一定相等，主要是由于債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和債務(wù)人承擔(dān)預(yù)計(jì)負(fù)債造成的。
（2）債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。
（3）修改其他債務(wù)條件下，債務(wù)人以后期間正常支付的利息，按期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不增加“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”的賬面價(jià)值?；蛴欣⒅С鰸M足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，則需要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際并未支付的應(yīng)該轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
（4）對(duì)于債權(quán)人而言，如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重組后債權(quán)的公允價(jià)值中?；蛴惺找鎸?shí)現(xiàn)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。
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