2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

2.自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

3.其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2017年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過(guò)單項(xiàng)選擇題，2016年度、2015年度、2013年度、2012年度出現(xiàn)過(guò)多項(xiàng)選擇題。另外在計(jì)算題中也有涉及。

【高頻考點(diǎn)】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）一般情況下的外購(gòu)固定資產(chǎn)

購(gòu)買成本＝買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（不包括員工培訓(xùn)費(fèi)）

如果企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（2）具有融資性質(zhì)的分期購(gòu)買固定資產(chǎn)的處理

購(gòu)買時(shí)：

借：固定資產(chǎn)/在建工程（購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等（實(shí)際應(yīng)支付的款項(xiàng)）

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅?

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

各期支付款項(xiàng)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：銀行存款

注：①未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷金額符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本；其余部分應(yīng)在信用期間內(nèi)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

②每期應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率＝（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的科目余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用的科目余額）×實(shí)際利率

2.自行建造固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）自營(yíng)方式

成本＝工程物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等

①外購(gòu)工程物資：

借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

②領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

③領(lǐng)用原材料：

借：在建工程

貸：原材料

④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車：

a.發(fā)生費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款、原材料等

b.取得產(chǎn)品或產(chǎn)品收入時(shí)：

借：銀行存款、庫(kù)存商品等

貸：在建工程

（2）出包方式

成本＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋需分?jǐn)偟拇龜傊С?

待攤支出＝管理費(fèi)＋可行性研究費(fèi)＋臨時(shí)設(shè)施費(fèi)＋公證費(fèi)＋監(jiān)理費(fèi)＋稅金＋可資本化的借款費(fèi)用＋建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損凈損失＋負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，分配待攤支出：

待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計(jì)×分配率

（3）高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算

提取時(shí)：

借：生產(chǎn)成本等

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

使用時(shí)：

①屬于費(fèi)用性支出的：

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：銀行存款等

②形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)一次性計(jì)提折舊（以后期間不再計(jì)提折舊）：

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

3.其他方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)

①具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（若有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠則采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本。

②不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入或換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的，按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和為換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本。

（2）融資租入的固定資產(chǎn)

租賃期開(kāi)始日

借：固定資產(chǎn)（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者＋初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款等

租賃期間的處理

①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅?

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

②租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：

借：生產(chǎn)成本等

貸：累計(jì)折舊

③履約成本的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用等

貸：銀行存款

④或有租金的會(huì)計(jì)處理：

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：銀行存款

（3）投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)格）

貸：實(shí)收資本、股本等

（4）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出（或貸記“資產(chǎn)減值損失”）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款

（5）企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)

①同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)量。

②非同一控制下的企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。

（6）盤盈的固定資產(chǎn)

應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

（7）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

①定義：棄置費(fèi)用是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。

②棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

棄置費(fèi)用按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本：

借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

②期末計(jì)算并確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

③使用期滿，企業(yè)支付棄置費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

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