2017年稅務(wù)師《稅法一》進項轉(zhuǎn)出及出口貨物配套練習

轉(zhuǎn)眼間，2017年稅務(wù)師考試已經(jīng)進入了倒計時，你的備考進行的如何了？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了稅務(wù)師《稅法一》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 進項轉(zhuǎn)出及出口貨物增值稅稅收政策及適用范圍

一、進項稅額轉(zhuǎn)出

進項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：

1.以票抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出：

例如購買貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的計稅依據(jù)，所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17%即可。

2.計算抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出：

主要是免稅農(nóng)產(chǎn)品情況，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是收購金額×（1－13%），所以在得知成本的情況下，計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，要還原為原來支付的農(nóng)產(chǎn)品的收購金額，即成本/（1－13%），然后再乘以相應(yīng)扣除率計算進項稅額轉(zhuǎn)出。

二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額

1.增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定辦法

1.基本規(guī)定

自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照核定扣除試點實施辦法抵扣，不再憑增值稅抵扣憑證抵扣。

2.以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物

（1）投入產(chǎn)出法：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1＋扣除率)

當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量＝當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

（2）成本法：

當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1＋扣除率)

農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的外購金額/上年生產(chǎn)成本

（3）參照法：新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，可參照所屬行業(yè)或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣的，差額部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；低于實際抵扣的，差額部分作轉(zhuǎn)出處理

四、出口貨物增值稅稅收政策及適用范圍

1.免稅并退稅

1）出口企業(yè)出口貨物(自營出口貨物和委托出口貨物)；2）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物；3）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)；4）一般納稅人適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)。

2.免稅不退稅

1）出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物；2）出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)；3）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)；4）營改增的免稅規(guī)定。

3.不免不退

1）出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物；2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具；3）出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物；4）出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物；5）出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物；6）出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙；7）出口企業(yè)或其他單位符合條件的出口貨物勞務(wù)。

五、納稅人銷售自己使用過的物品或經(jīng)營舊貨 

納稅人	銷售情形	稅務(wù)處理	計稅公式
一般納稅人	銷售舊貨	按簡易辦法：依3%征收率減按2%征收增值稅 【提示】2009年1月1日之前購進的固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅	增值稅＝售價÷ （1＋3%）×2%
	納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)
	銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)
	銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)（即除上述兩種情形以外的使用過的固定資產(chǎn)）	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅	增值稅＝售價÷ （1＋17%）×17%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品
小規(guī)模納稅人（除其他個人外）	銷售舊貨	減按2%征收率征收增值稅	增值稅＝售價÷ （1＋3%）×2%
	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品	按3%征收率征收增值稅	增值稅＝售價÷ （1＋3%）×3%

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P64單選題）某企業(yè)2016年9月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）因管理不善發(fā)生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元），運輸取得增值稅專用發(fā)票；因管理不善丟失去年購進未使用的過濾器一臺，購進時取得增值稅專用發(fā)票，固定資產(chǎn)賬面成本5600元。則該企業(yè)進項稅額轉(zhuǎn)出的金額為（□）元。

A.5500

B.4500

C.5660.52

D.6630.58.

【正確答案】D

【答案解析】進項稅轉(zhuǎn)出金額=（38140-520）÷（1-13%）×13%+520×11%+5600×17%=6630.58（元）。

2.（《應(yīng)試指南》第二章P95單選題）根據(jù)現(xiàn)行政策，關(guān)于增值稅納稅人購進增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的處理，下列表述正確的是（ ）。

A．增值稅一般納稅人購進增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅

B．增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）

C．增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為不含稅價款）

D．增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費一律不得在應(yīng)納稅額中抵減

【正確答案】B

【答案解析】選項A，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；選項C，增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減；選項D，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

3.（《應(yīng)試指南》第二章P66單選題）某白酒生產(chǎn)企業(yè)2016年12月購進玉米一批用于生產(chǎn)白酒。當月銷售1000噸白酒，主營業(yè)務(wù)成本為1500萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，玉米平均購買單價為4000元/噸。按照成本法計算，則該月允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額為（ ）萬元。

A．195

B．172.57

C．152.56

D．120.80

【正確答案】C

【答案解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）＝1500×70%÷（1＋17%）×17%＝152.56（萬元）。

4.（2013年試題多選題）持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅等違法行為的生產(chǎn)企業(yè)同時符合特定條件出口外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策，該特定條件包括（ ）。

A．已取得增值稅一般納稅人資格

B．已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上

C．納稅信用等級為B級及以上

D．上一年度銷售額3億元以上

E．外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性

【正確答案】ABE

【答案解析】持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅等違法行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

①已取得增值稅一般納稅人資格；

②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上；

③納稅信用等級A級；

④上一年度銷售額5億元以上；

⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

5.（《經(jīng)典題解》第二章P43多選題）下列關(guān)于增值稅納稅人的征收率的說法中，表述不正確的是（ ）。

A．小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅

B．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3％的征收率征收增值稅

C．一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按3%征收率減按2%征收增值稅

D．一般納稅人銷售舊貨，按照3%的征收率征收增值稅

E.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額

【正確答案】DE

【答案解析】選項D，一般納稅人銷售舊貨，按照3%的征收率減按2%征收增值稅；選項E，其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。其他個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。