2017年稅務(wù)師《稅法一》增值稅免抵退稅和起征點(diǎn)配套練習(xí)

2017年稅務(wù)師考試一點(diǎn)點(diǎn)向我們靠近，心情也是愈發(fā)緊張，你的備考進(jìn)度如何？為了幫助親愛(ài)的考生朋友們鞏固學(xué)習(xí)效果，小編特整理了稅務(wù)師《稅法一》科目的知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí)，練習(xí)題均來(lái)自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書(shū)，希望對(duì)大家有所幫助！

知識(shí)點(diǎn) 增值稅免抵退稅和起征點(diǎn)

一、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

(1)“免抵退”稅含義：“免”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

(2)“免抵退”稅計(jì)算：

①剔稅，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

②抵稅，當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，為期末未抵扣稅款；應(yīng)納稅額≥0，為本期應(yīng)上繳增值稅款。

③尺度，免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

④確定應(yīng)退稅額——當(dāng)期期末未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額兩者中的較小者

⑤確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

應(yīng)退稅額、免抵稅額以及留抵稅額的確定 

項(xiàng)目 比較	期末未抵扣稅額<當(dāng)期免抵退稅額	期末未抵扣稅額>當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額	期末未抵扣稅額	當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額	當(dāng)期免抵退稅額－期末未抵扣稅額	0
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額	0	期末未抵扣稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

二、增值稅起征點(diǎn)

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元；2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000—20000元；3）按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300—500元；4）“營(yíng)改增”規(guī)定的應(yīng)稅行為的起征點(diǎn)：(1)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000—20000元(含本數(shù))、(2)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300—500元(含本數(shù))；5）2017年12月31日前，增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的，免征增值稅。以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的，免征增值稅

三、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的區(qū)別 

行為	含義	稅務(wù)處理
混合銷(xiāo)售	一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物	從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅
兼營(yíng)	納稅人經(jīng)營(yíng)范圍既有銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，又有提供應(yīng)稅服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)	納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率

四、視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定

由于視同銷(xiāo)售沒(méi)有售價(jià)，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷(xiāo)售額，注意這里是有順序的，做題時(shí)不是所有都適合組價(jià)的，一定要按照順序來(lái)選擇價(jià)格。

1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；3)按組成計(jì)稅價(jià)格。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

對(duì)于不涉及從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來(lái)說(shuō)，成本利潤(rùn)率一律為10%。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。其計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

對(duì)于用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)征的一般納稅人，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的增值稅

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額(不含增值稅)×征收率

3.扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷(1＋稅率)×稅率

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第二章P97單選題）某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2016年5月出口設(shè)備40臺(tái)，出口收入折合人民幣200萬(wàn)元。本月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售設(shè)備取得銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元人民幣，收款117萬(wàn)元；國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；上期期末留抵稅額5萬(wàn)元，該生產(chǎn)企業(yè)5月份留抵下期抵扣的稅額是（ ）萬(wàn)元。

A．0

B．22

C．26

D．68

【正確答案】B

【答案解析】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬(wàn)元）；當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬(wàn)元）；出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬(wàn)元）。

按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)退稅額＝26（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

該企業(yè)當(dāng)期免抵稅額＝26－26＝0

5月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=48－26=22（萬(wàn)元）。

2.（《經(jīng)典題解》第二章P83多選題）依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下，應(yīng)按“免抵退”稅辦法計(jì)算退稅的有（ ）。

A．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物

B．生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物

C．生產(chǎn)企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

D．不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)出口貨物

E．生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的貨物

【正確答案】ABC

【答案解析】不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，適用“免退稅”辦法；生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)的貨物不適用“免抵退”稅辦法。

3.（《經(jīng)典題解》第二章P83多選題）納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照（ ）方法適用稅率或征收率。

A．兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

B．兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率

C．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率

D．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定適用稅率

E．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，適用加權(quán)平均稅率

【正確答案】ABC

【答案解析】納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

4.（《經(jīng)典題解》第二章P48單選題）某增值稅一般納稅人，2016年5月從某花木再碰上手中購(gòu)入花卉1100盆，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款為110580元。該企業(yè)將1/4花卉用于贈(zèng)送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣(mài)給客戶(hù)取得不含稅銷(xiāo)售額705000元。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額（□）元。

A.96374.96

B.107824.6

C.89415

D.102243.45

【正確答案】B

【答案解析】從花木栽培公司購(gòu)入的花卉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；外購(gòu)貨物對(duì)外無(wú)償贈(zèng)送，視同銷(xiāo)售，要依法計(jì)算征收增值稅。應(yīng)納增值稅=705000×4/3×13%-110580×13%=107824.6（元）

5.2016年7月，王某出租一處住房，預(yù)收半年含稅租金48000元，王某收取租金應(yīng)繳納增值稅（ ）元。

A．720

B．0

C．685.71

D．2285.71

【正確答案】C

【答案解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納增值稅＝48000÷（1＋5%）×1.5%＝685.71（元）。