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2018年全國(guó)稅務(wù)師考試
《稅法二》
考前精簡(jiǎn)版講義
第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象及稅率
1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
2.非居民企業(yè)≠境內(nèi)所得:在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
3.所得來(lái)源地的確定:
(1)銷售貨物;(2)提供勞務(wù);(3)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;(4)動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;(5)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓;(6)股息、紅利等權(quán)益性投資;(7)利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得。
5.稅率:25%,20%(實(shí)際10%);15%。
第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
一、一般收入的確認(rèn):
1.銷售貨物收入;2.勞務(wù)收入;3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益;5.利息收入;6.租金收入;7.特許權(quán)使用費(fèi);8.接受捐贈(zèng)收入。
二、特殊收入的確認(rèn):
1.分期收款銷售貨物;
2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
3.產(chǎn)品分成;
4.新增:企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn):區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變。
四、不征稅收入和免稅收入
五、扣除項(xiàng)目
(一)不可扣除項(xiàng)目
(二)有標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目
1.工資、薪金;2.職工福利費(fèi);3.工會(huì)經(jīng)費(fèi);4.職工教育經(jīng)費(fèi);5.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);6.利息費(fèi)用;7.業(yè)務(wù)招待費(fèi);8.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);9.公益性捐贈(zèng)。
(三)其他項(xiàng)目
1.籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)支出;2.保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)保障基金;3.以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理;4.撤回或減少投資。
第四節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理
一、固定資產(chǎn):
1.計(jì)稅基礎(chǔ):①外購(gòu);②自建;③融資租入;④盤(pán)盈;⑤捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得;⑥改建。
2.折舊范圍
主要掌握不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)
3.計(jì)提方法
直線法。(1)會(huì)計(jì)折舊年限<稅法折舊年限,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
(2)會(huì)計(jì)折舊年限>稅法折舊年限,折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除。
二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;2.租入固定資產(chǎn)的改建支出;3.固定資產(chǎn)的大修理支出;4.企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;5.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
三、其他
1.無(wú)形資產(chǎn);2.投資資產(chǎn)。
第五節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理
1.資產(chǎn)損失外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的范圍; |
2.其他關(guān)注的點(diǎn): (1)資產(chǎn)損失扣除政策。應(yīng)收、預(yù)付賬款;貸款類債權(quán)。 (2)企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng),會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說(shuō)明情況,并出具專項(xiàng)報(bào)告。 (3)存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失該項(xiàng)損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上,或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 (4)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額。 (5)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失,應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額,或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍未追回的金額。 |
第六節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理
一、所得和計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn):
方式 | 支付對(duì)價(jià)方式 | 賣方(被合并方、被分立方、被收購(gòu)方) | 買方(合并方、分立方、收購(gòu)方) |
一般重組 | ———— | 確認(rèn)所得和損失 | 公允價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ) |
特殊重組 | 股權(quán)支付 | 不確認(rèn)所得和損失 | 原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 |
非股權(quán)支付 | 確認(rèn)所得和損失 | 公允價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ) | |
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值) |
二、其他相關(guān)規(guī)定
1、特殊重組:可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 2、債務(wù)重組:以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。 3、特殊重組股權(quán)支付情況下:(1)股權(quán)收購(gòu)被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;(2)資產(chǎn)收購(gòu)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 4、被分立企業(yè)股東取得分立企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。 5、優(yōu)惠延續(xù): | |||
方式 | 前提 | 政策 | 金額(虧損計(jì)為零) |
吸收合并 | 存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及優(yōu)惠條件未改變 | 繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)剩余期限的優(yōu)惠 | 存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額 |
第七節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理
一、收入、成本費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理及計(jì)稅成本的核算方法
一次性全額收款方式 |
分期收款方式 |
銀行按揭方式 |
視同買斷方式 |
基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式 |
視同銷售:按成本利潤(rùn)率確定的情況下開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15% |
尚未出售的已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和按有關(guān)規(guī)定對(duì)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用,準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除 |
銀行按揭方式銷售產(chǎn)品的其銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷售收入中減除,也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除,實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除 |
委托境外機(jī)構(gòu)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的的銷售費(fèi)用不超過(guò)委托銷售收入10%的部分據(jù)實(shí)扣除 |
開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)自用的實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷售的不得在稅前扣除折舊 |
計(jì)稅成本對(duì)象確定的原則。 |
除以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外計(jì)稅成本應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。(1)出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,在證明資料充分的前提下,其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。(2)公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的,可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。(3)應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用(管理基金、公建維修金和其他專項(xiàng)基金)可按規(guī)定預(yù)提。 |
二、※次新:土地增值稅清算涉及企業(yè)所得稅退稅問(wèn)題處理
有后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 | 當(dāng)年匯算清繳出現(xiàn)虧損,該虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得彌補(bǔ) |
無(wú)后續(xù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目 | 1、各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐猎鯝=土增總額×(項(xiàng)目年度銷售收入÷整個(gè)項(xiàng)目收入總額) |
2、A—該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅=當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅,調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,并計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款;當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。 | |
3、按照上述方法進(jìn)行土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后,相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 |
第八節(jié) 稅收優(yōu)惠
第一梯隊(duì) | 技術(shù)轉(zhuǎn)讓、加計(jì)扣除、投資抵免,新增:見(jiàn)前 |
第二梯隊(duì) | 熱點(diǎn)高頻(涉農(nóng)、節(jié)能、軟件) |
第三梯隊(duì) | 其他 |
第九節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算:注意解題流程。 |
居民企業(yè)核定征稅:范圍,計(jì)算 |
非居民企業(yè)稅額的計(jì)算和核定征收辦法 |
外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理:經(jīng)費(fèi)支出的構(gòu)成 |
轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題:15% |
第十節(jié) 源泉扣繳
1、整體熟悉。 2、關(guān)注: (1)稅源管理和征收管理中的時(shí)間性規(guī)定; (2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理中的基本規(guī)定; (3)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅處理 (4)滬港通的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得政策。 |
第十一節(jié) 特別納稅調(diào)整
※1關(guān)聯(lián)申報(bào)關(guān)聯(lián):關(guān)聯(lián)關(guān)系、國(guó)別報(bào)告。 |
※2、同期資料:主體文檔、本地文檔和特殊文檔。 |
※3、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。 |
※4、預(yù)約定價(jià)安排管理 |
5、成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用和自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢那樾?/span> |
6、受控外國(guó)企業(yè)管理計(jì)算公式和免于視同股息分配的情形 |
7、資本弱化的計(jì)算 |
8、一般反避稅管理 |
9、法律責(zé)任 |
第十二節(jié) 征稅管理
納稅地點(diǎn)。 |
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法。 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?A/∑A×0.35+B/∑B×0.35+C/∑C×0.30 A:營(yíng)業(yè)收入;B:職工薪酬;C:資產(chǎn) 分?jǐn)偫U納的范圍: 分?jǐn)偟膶?duì)象:匯總納稅企業(yè)按規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納(25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù),25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)) 特殊情況:總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的:匯總所得額-分?jǐn)?匯總稅額-分?jǐn)偂?/span> |
清算的所得稅處理。 |
政策性搬遷所得稅管理辦法。 |
第二章 個(gè)人所得稅
第二節(jié) 征稅對(duì)象
1.工資薪金所得;2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;3.企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;4.勞務(wù)報(bào)酬所得;5.稿酬所得;6.特許權(quán)使用費(fèi)所得;7.財(cái)產(chǎn)租賃所得;8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;9.利息、股息紅利所得;10.偶然所得和其他所得。
第三節(jié) 納稅人、稅率與應(yīng)納稅額的確定
1.居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)分。 |
2.境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人征稅問(wèn)題 |
3.個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,按一天算在華實(shí)際逗留天數(shù)。按半天算在華實(shí)際工作天數(shù)。 |
4.個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)等捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 |
第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一:基本規(guī)定
應(yīng)稅項(xiàng)目:1.工資薪金所得;2.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;3.承包承租經(jīng)營(yíng)所得;4.勞務(wù)報(bào)酬所得;5.稿酬所得;6.特許權(quán)使用費(fèi)所得;7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;8.財(cái)產(chǎn)租賃所得。
1、一筆收入問(wèn)題:
分步法 | 全年一次性獎(jiǎng)金(職工低價(jià)購(gòu)房比照):前置+找稅率算稅額。 【鏈接】機(jī)關(guān)雙薪:同上;企業(yè)雙薪:并入全年一次性獎(jiǎng)金或并入當(dāng)月工資。 |
分?jǐn)偡?/span> | 解除勞動(dòng)關(guān)系:應(yīng)納稅額={[(補(bǔ)償收入—上年職工平均工資×3倍÷不超12年的工作年限)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×不超12年的工作年限 |
股票期權(quán)行權(quán):應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù) 【鏈接】1、股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格)×行權(quán)股票份數(shù)(時(shí)間:兌現(xiàn)日期);2、限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))/2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)/被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))(時(shí)間:每一批次解禁日期) | |
提前退休:一次性補(bǔ)貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式:應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù) |
2、股票(份)、債券問(wèn)題:
1.股份制企業(yè)以股票形式支付股息、紅利時(shí),應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額; |
2.上市公司股息紅利政策。(1)1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月):全額;1個(gè)月以上至1年(含1年):減按50%計(jì)入;超過(guò)1年:暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(2)對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股,解禁后取得的股息紅利,持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算;解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。 |
3.股票期權(quán):公開(kāi)交易、不公開(kāi)交易 |
4、有價(jià)證券:(加權(quán)平均法) 每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(該次賣出該類債券收入-該次賣出該類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用)×20% |
5、股權(quán)收購(gòu)后原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本:(1)新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)取得的盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分不征稅。(2)新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的:股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減原股本差額對(duì)應(yīng)的部分不征稅;股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征稅。 |
3、房的問(wèn)題
無(wú)償受贈(zèng)房屋:1、不征情形;2、稅額計(jì)算。 |
單位低價(jià)向職工售房有關(guān)各稅規(guī)定:計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金。 |
轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋。 |
4、稅后所得問(wèn)題:
全年一次性獎(jiǎng)金 | 應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額 | 應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例) | 1、未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。 2、應(yīng)納稅所得額÷12,找出適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B 實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額 | |||
工資薪金 | 應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) | ①應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例)÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例) ②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) | ||||
勞務(wù) 報(bào)酬 | 不含稅收入額不超過(guò)3360元的:應(yīng)納稅額=(不含稅收入額-800)÷4 | |||||
不含稅收入額超過(guò)3360元的 | 應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)]×80%(換算系數(shù):1-80%X) |
5、其他問(wèn)題:
境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 |
年金問(wèn)題(重點(diǎn)關(guān)注) |
律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)稅的計(jì)算方法 |
個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資的個(gè)人所得稅規(guī)定 |
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅的征收方法 |
次新:完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策。 |
第三章 國(guó)際稅收
一、國(guó)際稅收概述
1.概念;
2.稅法原則;
3.稅收原則
二、稅收管轄權(quán)的概念和分類及約束稅收管轄權(quán)的國(guó)際慣例
1、稅收管轄權(quán)分類:地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。 |
2、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際慣例: (1)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) (2)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) |
3.約束來(lái)源地管轄權(quán)的國(guó)際慣例 (1)經(jīng)營(yíng)所得的判定標(biāo)準(zhǔn) |
(2)勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn) |
(3)其他所得的判斷標(biāo)準(zhǔn)(投資所得、不動(dòng)產(chǎn)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、遺產(chǎn)繼承所得) |
4、稅收管轄權(quán)的重疊,是國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。稅收管轄權(quán)重疊的形式有:收入來(lái)源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊、收入來(lái)源地管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)的重疊。 |
三、我國(guó)的稅收抵免制度
1、方法:三步法:抵免限額-實(shí)繳稅額(可抵免境外稅額)-比較確定 【提示1:新增】自2017年7月1日起,可選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”或者“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”。一經(jīng)選擇,5年內(nèi)不得改變。 【提示2】企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的,應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額,其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。 【提示3】如果企業(yè)境內(nèi)為虧損,境外盈利分別來(lái)自多個(gè)國(guó)家,則彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來(lái)源國(guó)家(地區(qū))順序。 |
2、持股條件的判斷:順序自上而下。 |
3、本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。(計(jì)算順序自下而上) 【楊氏記憶法】本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(利潤(rùn)稅+投資稅+間接稅)×分配比例×持股比例 |
4、相關(guān)規(guī)定: (1)居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得,無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi),均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 (2)境外分支機(jī)構(gòu)虧損的非實(shí)際虧損額彌補(bǔ)期限不受5年期限制。 (3)可予抵免境外所得稅額不包括:略 (4)理解稅收饒讓抵免應(yīng)納稅額的確定和簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。 |
四、國(guó)際稅收協(xié)定
1、國(guó)際稅收協(xié)定范本及二者主要差異。 |
2、我國(guó)對(duì)外簽署稅收協(xié)定典型條款介紹: (1)稅收居民:締約國(guó)一方居民到第三國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)是否可適用《中新協(xié)定》的情況判斷;雙重居民身份下最終居民身份的判定:(先后順序)永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性居處、)國(guó)籍。 (2)※投資所得:股息、利息、新增:特許權(quán)使用費(fèi)、《中新協(xié)定》的修訂。 |
3、國(guó)際稅收協(xié)定管理(變動(dòng)多):受益所有人、非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理、居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務(wù)管理。 |
第四章 印花稅
納稅人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
(1)不包括保人、證人、鑒定人; | |
(2)如立據(jù)人未貼花或少貼花的,書(shū)據(jù)持有人負(fù)責(zé)貼花; | |
(3)應(yīng)稅憑證是由當(dāng)事人的代理人代為書(shū)立的則由代理人代為承擔(dān)納稅義務(wù)。 | |
稅目 | 重點(diǎn)內(nèi)容 |
★購(gòu)銷合同 | 1、出版與發(fā)行單位(不含訂閱單位和個(gè)人)之間訂立的書(shū)報(bào)等征訂憑證。電廠與電網(wǎng)間、電網(wǎng)之間購(gòu)售電合同,不含電網(wǎng)與用戶間的合同。 2、計(jì)稅金額為購(gòu)銷全額,即不作任何扣減的購(gòu)銷金額,特別是調(diào)劑合同和易貨合同,應(yīng)包括各自提供貨物額之和; |
★加工承攬合同 | 1、包括修繕、印刷、廣告、測(cè)試等合同。 2、受托方提供原材料:分別記載原材料和加工費(fèi)分別貼花,未分別記載,全額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。 3、委托方提供原料:受托方只提供輔助材料,以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),依加工承攬合同貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。 |
建筑安裝工程合同 | 1、計(jì)稅金額為承包金額,不得剔除任何費(fèi)用; 2、分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,分包或轉(zhuǎn)包合同也貼花。 |
★財(cái)產(chǎn)租賃合同 | 不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。租賃金額,稅額不足1元的,按1元貼花 |
★貨物運(yùn)輸合同 | 1、計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸費(fèi)金額,不含貨物金額、裝卸保險(xiǎn)費(fèi)等。 2、貨物聯(lián)運(yùn)。 |
★倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 | 計(jì)稅依據(jù)為收取的倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用。(不包括倉(cāng)儲(chǔ)物的價(jià)值) |
借款合同 | 1、不包括銀行同業(yè)拆借合同; 2、應(yīng)納稅額=借款金額(本金)×0.5‰ 3、一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)借款合同和借據(jù)貼一個(gè); 4、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性合同:最高額貼一次; 5、財(cái)產(chǎn)抵押借款,按借款貼花;抵押物抵貸按轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)貼; 6、融資租賃合同按借款合同計(jì)稅。 |
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 | 支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額 |
★技術(shù)合同 | 1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同:專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可;2、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等咨詢合同不貼印花;3、技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。 |
★產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù) | 專利實(shí)施許可、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同 |
營(yíng)業(yè)賬簿 | 實(shí)收資本+資本公積為計(jì)稅依據(jù)。次年后增量貼花。(注意編者注) |
其他賬簿 | 定額貼花。(注意編者注) |
權(quán)利許可證照 | 房屋產(chǎn)權(quán)證、工商執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證 |
第五章 房產(chǎn)稅
一、計(jì)稅依據(jù)和稅額計(jì)算
1、經(jīng)營(yíng)自用的房屋—從價(jià);
2、出租的房屋—從租;
3、以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng),投資者參與投資利潤(rùn)分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的—從價(jià);
4、房產(chǎn)投資,收取固定收入,不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的—從租;
5、融資租賃房屋—從價(jià)。
二、征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:
①原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的;②自建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);③委托施工企業(yè)建房的;④購(gòu)置新建商品房;⑤購(gòu)置存量房地產(chǎn);⑥出租、出借房產(chǎn);⑦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用出租、出借本企業(yè)建造的商品房。
2.納稅期限;
3.納稅地點(diǎn)。
第六章 車船稅
稅收優(yōu)惠
1.法定減免;
2.特定減免。
第七章 契稅
一、征稅范圍
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓;
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;
3.房屋買賣:
①以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;②以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓;③買方拆料或翻建新房。
4.房屋贈(zèng)與;
5.房屋交換
6.企業(yè)事業(yè)單位改制重組的契稅政策;
7.房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策。
二、稅收優(yōu)惠
1.契稅減免的基本規(guī)定;
2.財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。
三、計(jì)稅依據(jù)
土地使用權(quán)出售、房屋買賣 | |
地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與 | |
土地使用權(quán)交換、房屋交換 | |
土地使用權(quán)出讓 | 協(xié)議方式 |
競(jìng)價(jià)方式 | |
劃撥后出讓 |
第八章 城鎮(zhèn)土地使用稅
一:納稅人和適用稅額
納稅人 | 1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納 |
2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實(shí)際使用人納稅 | |
3.土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅 | |
適用稅額 | 省、自治區(qū)、直轄市人民政府,確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。 |
市、縣人民政府在確定的稅額幅度內(nèi)制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn),報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行 | |
經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低,但不超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%。 | |
經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高,但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。 |
二:征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
①新建商品房;②存量房;③出租、出借房產(chǎn);④房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)的商品房;⑤新征用的耕地;⑥新征用的非耕地。
2.納稅期限:按年計(jì)算、分期繳納,繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
第九章 耕地占用稅
一、征稅范圍:
征稅范圍:國(guó)家所有和集體所有的耕地。 |
1、種植農(nóng)作物的土地:種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物的農(nóng)田,種植蔬菜和果樹(shù)的菜地、園地、及其附屬的土地(如田間道路)。 |
2、占用林地、牧草地、農(nóng)田水利地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè),比照占用耕地征稅。(稅額可適當(dāng)?shù)陀诟剡m用稅額)。(1)林地,包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等,不包括居民點(diǎn)內(nèi)部的綠化林木用地,鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地,以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。(2)牧草地,包括天然牧草地、人工牧草地。(3)農(nóng)田水利用地,包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地?!咀⒁狻哭r(nóng)田水利不論是否包含建筑物、構(gòu)筑物占用耕地,均不屬于耕地占用稅征收范圍,不征收耕地占用稅。(4)養(yǎng)殖水面,包括人工開(kāi)挖或天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫(kù)水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。(5)漁業(yè)水域?yàn)┩?,包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動(dòng)植物的海水潮浸地帶和灘地。 |
3、建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用農(nóng)用地的不征。 |
二:稅收優(yōu)惠
1.免征規(guī)定;
2.減征規(guī)定。
第十章 船舶噸稅
一、特點(diǎn):
1.船舶噸稅主要是對(duì)進(jìn)出中國(guó)港口的國(guó)際航行船舶征收。
2.以船舶的凈噸位為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行從量定額征收。
3.對(duì)不同的船舶分別適用普通稅率或優(yōu)惠稅率。
4.所征稅款主要用于港口建設(shè)維護(hù)及海上干線公用航標(biāo)的建設(shè)維護(hù)。
二、稅收優(yōu)惠
1.直接優(yōu)惠;
2.間接優(yōu)惠。
三、征收管理
1.時(shí)間及期限;
2.納稅擔(dān)保。
祝順利備考!
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