【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊會計(jì)師《審計(jì)》第十八章測試

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　　一、單項(xiàng)選擇題

1. 下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。

A.就某些交易獲取的單獨(dú)書面聲明可以早于審計(jì)報告日

B.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報告針對的所有財(cái)務(wù)報表和期間

C.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的日期

D.書面聲明的日期不可以與審計(jì)報告日一致

【答案】 D

【解析】

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報表出具審計(jì)報告的日期，但不得在審計(jì)報告日后，所以書面聲明的日期可以與審計(jì)報告日一致，選項(xiàng)D錯誤。

2. 如果注冊會計(jì)師對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，下列說法中，錯誤的是（ ）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對管理層作出的書面或口頭聲明可能產(chǎn)生的影響

B.審計(jì)證據(jù)的可靠性可能受到影響

C.鑒于對該疑慮影響的考慮，注冊會計(jì)師可能會發(fā)表非無保留意見

D.注冊會計(jì)師可能認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行，基于謹(jǐn)慎性考慮，注冊會計(jì)師要首先考慮與被審計(jì)單位解除業(yè)務(wù)約定

答案】 D

【解析】

治理層可能會采取適當(dāng)?shù)募m正措施，從而注冊會計(jì)師可能不需要與被審計(jì)單位解除業(yè)務(wù)約定，選項(xiàng)D錯誤。

3. D公司于2015年度根據(jù)中級法院判決對其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2016年1月，經(jīng)高級法院終審裁定的賠償總額為1000萬元，D公司據(jù)此調(diào)整確認(rèn)了2015年?duì)I業(yè)外收入2000萬元，并沖減預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元。假定審計(jì)報告日是2016年2月12日，則注冊會計(jì)師對該事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論是（ ）。

A.無須建議D公司進(jìn)行調(diào)整

B.建議D公司借記營業(yè)外支出2000萬元

C.建議D公司貸記營業(yè)外支出2000萬元

D.建議D公司貸記預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元

【答案】 C

【解析】

應(yīng)建議D公司作借記營業(yè)外收入、貸記營業(yè)外支出的調(diào)整處理，因該或有事項(xiàng)，D公司已經(jīng)作借預(yù)計(jì)負(fù)債、貸營業(yè)外收入，所以需要對營業(yè)外收入進(jìn)行沖減。

4. 下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）。

A.如果注冊會計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書面聲明作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)

B.如果被審計(jì)單位管理層已就某事項(xiàng)提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計(jì)師的責(zé)任

C.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證

D.書面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計(jì)證據(jù)

【答案】 C

【解析】

盡管書面聲明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身不能為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)A錯誤；管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)并不能減輕注冊會計(jì)師的責(zé)任，也并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項(xiàng)B、D錯誤。

5. 下列對審計(jì)過程識別出的錯報的考慮中，正確的是（ ）。

A.注冊會計(jì)師在評價錯報時，只需要單獨(dú)評價每項(xiàng)錯報

B.如果法律法規(guī)限制注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位管理層或被審計(jì)單位的其他人員通報某些錯報，注冊會計(jì)師直接出具無法表示意見

C.確定一項(xiàng)分類錯報是否重大時，注冊會計(jì)師需要進(jìn)行定性評估

D.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，要及時與被審計(jì)單位管理層溝通所有的錯報

【答案】 C

【解析】

評價錯報時，注冊會計(jì)師要將每項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯報一并考慮，選項(xiàng)A錯誤；如果法律法規(guī)限制注冊會計(jì)師向被審計(jì)單位管理層或被審計(jì)單位的其他人員通報某些錯報，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見，而不是直接出具無法表示意見，選項(xiàng)B錯誤；及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項(xiàng)，并不是所有的錯報都要和被審計(jì)單位管理層溝通，法律法規(guī)可能限制注冊會計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報，選項(xiàng)D錯誤。

6. 在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時，A注冊會計(jì)師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊會計(jì)師通常首先采取的措施是（ ）。

A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

B.實(shí)施審計(jì)程序解決書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問題

C.考慮對審計(jì)證據(jù)總體可靠性和審計(jì)意見的影響

D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

【答案】 B

【解析】

如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)ACD都是在選項(xiàng)B之后考慮的事情。

7. 下列有關(guān)管理層書面聲明的說法中，錯誤的是（ ）。

A.書面聲明包括財(cái)務(wù)報表及其認(rèn)定以及支持性賬簿和相關(guān)記錄

B.書面聲明能提供必要的審計(jì)證據(jù)，但不能為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.要求提供書面聲明可以促使管理層認(rèn)真考慮聲明所涉及的事項(xiàng)

D.管理層修改或不提供書面聲明，可能使注冊會計(jì)師產(chǎn)生警覺

【答案】 A

【解析】

書面聲明不包括財(cái)務(wù)報表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。

8. 如果被審計(jì)單位管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會 計(jì)師認(rèn)為錯誤的是（ ）。

A.重新評價被審計(jì)單位管理層的誠信情況

B.重新評價獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

C.對財(cái)務(wù)報表出具無法表示意見的審計(jì)報告

D.對財(cái)務(wù)報表出具保留意見的審計(jì)報告

【答案】 D

【解析】

鑒于管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明的嚴(yán)重程度，出具保留意見的審計(jì)報告已經(jīng)不足以表明這種情況的嚴(yán)重程度。

9. 針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報，注冊會計(jì)師以下做法不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。

A.針對發(fā)現(xiàn)的錯報應(yīng)及時與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通

B.建議管理層更正所有錯報可以降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險

C.在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計(jì)師可能有必要依據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)結(jié)果對重要性作出修改

D.通過重要性水平評估確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，而無需進(jìn)行定性評估

【答案】 D

【解析】

確定一項(xiàng)分類錯報是否重大，需要進(jìn)行定性評估，因?yàn)槟承r候即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運(yùn)用的重要性水平，注冊會計(jì)師可能仍然認(rèn)為該分類錯報對財(cái)務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

10. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表，在考慮獲取管理層書面聲明時，下列書面文件中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（ ）。

A.董事會會議紀(jì)要

B.財(cái)務(wù)報表副本

C.A注冊會計(jì)師列示管理層責(zé)任并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

【答案】 C

【解析】

書面聲明是指管理層向注冊會計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。選項(xiàng)C符合書面聲明的定義。

二 、多項(xiàng)選擇題

1. 注冊會計(jì)師在評價未更正錯報的影響前，調(diào)低了財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平，則以下做法中恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性水平

B.重新考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

C.重新考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的時間安排和范圍

D.重新考慮獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)

【答案】 A, B, C, D

【解析】

在注冊會計(jì)師評價未更正錯報的影響之前，可能已經(jīng)對重要性或重要性水平（如適用）作出重大修改。但是，如果注冊會計(jì)師對重要性或重要性水平（如適用）進(jìn)行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

2. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2015年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的日期為2016年3月15日，財(cái)務(wù)報表報出日為2016年3月20日。對于截至2016年3月15日發(fā)生的期后事項(xiàng)，A注冊會計(jì)師的下列做法正確的有（ ）。

A.設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)

B.盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序

C.盡量在接近審計(jì)報告日時實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序

D.不專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)

【答案】 A, C

【解析】

本題題干部分討論的是第一時段的期后事項(xiàng)，是注冊會計(jì)師對截至審計(jì)報告日為止的第一時段的期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任問題，選項(xiàng)A和C正確。

3. 下列選項(xiàng)中，屬于書面聲明的有（ ）。

A.針對管理層責(zé)任的書面聲明

B.關(guān)于財(cái)務(wù)報表的額外書面聲明

C.與向注冊會計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

D.關(guān)于特定認(rèn)定的書面聲明

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四個選項(xiàng)都是正確的。

4. 在管理層不提供要求的書面聲明時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無法表示意見的情形包括（ ）。

A.注冊會計(jì)師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠

B.管理層不提供關(guān)于其是否履行了按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表并實(shí)現(xiàn)公允反映的責(zé)任的聲明

C.管理層不提供關(guān)于所有需要調(diào)整或披露的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否都已得到調(diào)整或披露的聲明

D.管理層不提供關(guān)于所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報表中的聲明

【答案】 A, B, D

【解析】

選項(xiàng)C屬于管理層應(yīng)當(dāng)做出的書面聲明，但如果管理層不提供該聲明，不會導(dǎo)致注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

5. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對B公司2015年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。B公司2015年度財(cái)務(wù)報表公布后，在A注冊會計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對2015年度財(cái)務(wù)報表采取適當(dāng)措施的有（ ）。

A.B公司2015年度財(cái)務(wù)報表可能存在重大錯報

B.B公司2015年度財(cái)務(wù)報表中披露的或有事項(xiàng)在審計(jì)報告日前得到解決

C.B公司2015年度采用的收入確認(rèn)會計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況

D.B公司在2015年度財(cái)務(wù)報表公布后，出售了占其2015年度合并凈利潤30%的一家子公司

【答案】 A, B, C

【解析】

對于財(cái)務(wù)報表公布后的第三時期期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：（1）這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報告日已經(jīng)存在的事實(shí)；（2）該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日前獲知，可能影響審計(jì)報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計(jì)師才需要采取行動，選項(xiàng)ABC同時滿足這兩個條件。

6. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有（ ）。

A.管理層認(rèn)為，未更正錯報單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報表整體的影響不重大

B.被審計(jì)單位已向注冊會計(jì)師披露了管理層注意到的、可能影響被審計(jì)單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

C.所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報表中

D.被審計(jì)單位將及時足額支付審計(jì)費(fèi)用

【答案】 A, B, C

【解析】

選項(xiàng)D被審計(jì)單位將及時足額支付審計(jì)費(fèi)用不屬于書面聲明的內(nèi)容。

7. 下列關(guān)于書面聲明的說法中，不正確的有（ ）。

A.書面聲明并不能為所涉及的事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是書面聲明卻是必要的審計(jì)證據(jù)

B.注冊會計(jì)師獲取的書面聲明，影響其就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍

C.如果在審計(jì)報告的所有期間內(nèi)被審計(jì)單位的管理層發(fā)生了變動，注冊會計(jì)師需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋變更后整個期間的書面聲明

D.管理層有時需要再次確認(rèn)以前期間作出的書面聲明是否依然適當(dāng)

【答案】 B, C

【解析】

盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)A正確；管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊會計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，選項(xiàng)B錯誤；在審計(jì)報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明，選項(xiàng)C錯誤。

8. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對B公司2015年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)期后事項(xiàng)過程中，A注冊會計(jì)師有可能針對期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序有（ ）。

A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B.重新計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件的結(jié)案情況

D.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

【答案】 A, C, D

【解析】

選項(xiàng)AD屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，影響報告期財(cái)務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序檢查；選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，也影響報告期財(cái)務(wù)報表；選項(xiàng)B，日后出售資產(chǎn)并不屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，如果企業(yè)日后發(fā)生巨額損失才作為日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露，但是僅僅一項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益并不能說日后企業(yè)存在巨額損失，所以不作為日后非調(diào)整事項(xiàng)。

9. A注冊會計(jì)師在評價X公司未更正錯報的影響時，下列做法中正確的有（ ）。

A.A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)X公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應(yīng)收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例相同，并且不涉及舞弊，但是由于金額重大，A注冊會計(jì)師仍將該項(xiàng)錯報認(rèn)定為重大錯報

B.X公司的資產(chǎn)負(fù)債表中將工程物資項(xiàng)目列示于在建工程項(xiàng)目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項(xiàng)分類錯誤不影響非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)總額，A注冊會計(jì)師沒有將其歸入重大錯報中

C.X公司的錯報中不存在法律法規(guī)限制溝通的情況，A注冊會計(jì)師及時與X公司適當(dāng)層級的管理層溝通了審計(jì)過程中累積的所有錯報

D.A注冊會計(jì)師在評價未更正錯報時，考慮了與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報表整體的影響

【答案】 C, D

【解析】

串戶登記錯誤雖然金額重大，但未對財(cái)務(wù)報表中應(yīng)收賬款的列報產(chǎn)生影響，應(yīng)收賬款項(xiàng)目的總金額不受影響，選項(xiàng)A錯誤。選項(xiàng)B中的錯報直接影響了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)與工程物資兩個重要的項(xiàng)目，這兩個項(xiàng)目要單獨(dú)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，并且錯報金額重大，屬于重大錯報，選項(xiàng)B錯誤。

10. 以下關(guān)于注冊會計(jì)師對期后事項(xiàng)責(zé)任的表述中，正確的有（ ）。

A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識別

B.在外勤審計(jì)工作完成后，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序

C.在審計(jì)報告日至財(cái)務(wù)報表公布日之間獲知可能影響財(cái)務(wù)報表的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時與被審計(jì)單位討論，必要時實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

D.在財(cái)務(wù)報表公布后，注冊會計(jì)師沒有義務(wù)專門對財(cái)務(wù)報表進(jìn)行查詢

【答案】 A, C, D

【解析】

審計(jì)工作完成日后至財(cái)務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師沒有主動識別責(zé)任，但是負(fù)有被動識別責(zé)任，所以B選項(xiàng)中提到，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序的說法不嚴(yán)謹(jǐn)。

三 、簡答題

1. ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司（上市公司）2015年度財(cái)務(wù)報表，指派A注冊會計(jì)師為項(xiàng)目合伙人，B注冊會計(jì)師為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，審計(jì)過程中遇到的事項(xiàng)摘錄如下：

（1）對于項(xiàng)目組中實(shí)習(xí)生C編制的關(guān)于重大會計(jì)估計(jì)的審計(jì)工作底稿，A注冊會計(jì)師要安排經(jīng)驗(yàn)較豐富的審計(jì)助理人員復(fù)核，必要時A注冊會計(jì)師要親自復(fù)核。

（2）A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組中的兩位項(xiàng)目經(jīng)理對其各自負(fù)責(zé)部分的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，將該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任落實(shí)到執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)助理人員及項(xiàng)目經(jīng)理。

（3）A注冊會計(jì)師無需對所有審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，其主要是對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。

（4）由于事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，對甲公司的審計(jì)時間比較緊張，A注冊會計(jì)師決定先出具審計(jì)報告，待時間寬裕之時，再提交B注冊會計(jì)師進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（5）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人要具備客觀性，并且在任何的情況下都不能夠?yàn)榇舜螌徲?jì)業(yè)務(wù)提供必要的業(yè)務(wù)咨詢。

（6）在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組就此次審計(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價。

要求：

假定不考慮其他事項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

【答案】

（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對該審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，不能由審計(jì)助理人員及項(xiàng)目經(jīng)理分?jǐn)偲湄?zé)任。

（3）不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師復(fù)核的內(nèi)容還包括特別風(fēng)險及其認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。

（4）不恰當(dāng)。只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以出具審計(jì)報告。

（5）不恰當(dāng)。在不損害其客觀性的前提下，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要能夠提供一定程度的業(yè)務(wù)咨詢。

（6）恰當(dāng)。

2. ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了X公司2015年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2015年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。2015年12月1日簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)工作完成日為2016年3月10日，X公司在2016年3月12日對外公布了已審計(jì)的財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告。在審計(jì)過程中和審計(jì)工作完成后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

（1）X公司2015年發(fā)生一起重大生產(chǎn)事故對當(dāng)?shù)氐牡乇硭屯寥涝斐晌廴荆?dāng)?shù)鼐用褚骕公司支付賠償金額并進(jìn)行環(huán)境治理，X公司到2015年底環(huán)境治理工作已經(jīng)達(dá)標(biāo)。由于相關(guān)法規(guī)沒有明文規(guī)定，當(dāng)?shù)卣块T未對補(bǔ)償作出要求，但X公司董事會經(jīng)研究決定支付100萬元用于補(bǔ)償。2016年1月3日對外公布該項(xiàng)決定，并在2015年確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）W公司在2016年2月15日宣告破產(chǎn)，對外欠款只能償還20%。X公司截至2015年12月31日應(yīng)收W公司1000萬元應(yīng)收賬款，之前已經(jīng)計(jì)提了50萬元的壞賬準(zhǔn)備。X公司在2015年的財(cái)務(wù)報表中沒有調(diào)整對W公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，但是對W公司破產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行了披露。

（3）2015年12月1日，X公司預(yù)付了30萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備。12月20日，生產(chǎn)設(shè)備到貨并投入使用。由于采購發(fā)票未到并且尚未確定準(zhǔn)確的購買價款，X公司根據(jù)市場價格32萬元入賬。2016年1月2日，X公司收到了采購發(fā)票，采購發(fā)票注明的金額為35萬元。X公司沒有對2015年財(cái)務(wù)報表中的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值進(jìn)行調(diào)整。

（4）X公司在2013年和Z公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬元的工程造價合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2013年12月開工，預(yù)計(jì)2016年4月完工。2013年和2014年已經(jīng)分別確認(rèn)了40萬元的成本、60萬元的收入和300萬元的成本、400萬元的收入，到2015年底累計(jì)發(fā)生成本750萬元，由于材料價格上漲，預(yù)計(jì)總成本為1200萬元。X公司在2015年底的賬務(wù)處理如下：借記“主營業(yè)務(wù)成本”410萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”165萬元、“工程施工——合同毛利”245萬元。

（5）2015年12月31日，X公司銷售了一批貨物，增值稅專用發(fā)票注明的銷售金額為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，成本65萬元，X公司已經(jīng)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。2016年3月15日，由于質(zhì)量問題全部商品被退回，X公司已經(jīng)開具了紅字增值稅專用發(fā)票，并沖減了2016年相關(guān)的收入和成本。

要求：

（1）針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)，請指出A注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議。如果需要，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司2015年度的相關(guān)稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，審計(jì)調(diào)整分錄的金額單位為萬元)。

（2）針對事項(xiàng)(5)，A注冊會計(jì)師是否需要采取行動。如果不需要，請說明理由。

【答案】

（1）

針對事項(xiàng)（1），A注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)調(diào)整建議。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100

    貸：營業(yè)外支出 100

針對事項(xiàng)（2），A注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)調(diào)整建議。

借：資產(chǎn)減值損失 750（1000-50-1000×20%）

    貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 750

針對事項(xiàng)（3），A注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)調(diào)整建議。

借：固定資產(chǎn) 3

    貸：預(yù)付款項(xiàng) 3

借：預(yù)付款項(xiàng) 3

    貸：應(yīng)付賬款 3

針對事項(xiàng)（4），A注冊會計(jì)師需要提出審計(jì)調(diào)整建議。

2015年末完工進(jìn)度=750/1200×100%=62.5%

X公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失=（1200-1000）×（1-62.5%）=75（萬元）

A注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下調(diào)整分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 75

    貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 75

（2）A注冊會計(jì)師不需要采取行動。該事項(xiàng)是在審計(jì)報告日后發(fā)生的，屬于第三時段知悉的期后事項(xiàng)。需要注冊會計(jì)師在知悉后采取行動的第三時段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：首先，這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報告日已經(jīng)存在的事實(shí)。其次，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報告日前獲知，可能影響審計(jì)報告。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計(jì)師才需要采取行動。

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