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【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十九章測(cè)試

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/09/05 15:34:35 字體:

  2016年注會(huì)考試在即,目前為止,我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度,檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果,網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測(cè)題目,從第一章開始,系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與,堅(jiān)決拿下這塊陣地,直到最后的勝利!以下是注會(huì)《審計(jì)》第十九章章節(jié)測(cè)試。

  一、單項(xiàng)選擇題

1. 下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任的說法中,不正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),可能需要考慮其他信息

C.根據(jù)法律法規(guī)或監(jiān)管要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要承擔(dān)與其他信息相關(guān)的額外責(zé)任

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安排,以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息

【答案】 B

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其他信息,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

2. 下列對(duì)重大不一致和對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的理解中,不正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大不一致是通過閱讀其他信息去尋找、發(fā)現(xiàn)的

B.對(duì)于對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),是在為發(fā)現(xiàn)重大不一致而閱讀其他信息的過程中可能注意到的

C.對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的特征之一是其他信息反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)相關(guān)

D.對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)另一特征是被審計(jì)單位對(duì)其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)

【答案】 C

【解析】

對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義,應(yīng)注意把握兩個(gè)基本特征:一是其他信息所反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)不相關(guān);二是被審計(jì)單位對(duì)其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào)。

3. 執(zhí)行2014年度審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因X公司不提供客戶資料導(dǎo)致應(yīng)收賬款審計(jì)范圍受到重大限制而發(fā)表了保留意見。執(zhí)行2015年度審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),獲取的證據(jù)表明2014年末所有應(yīng)收賬款均已收回。編制2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。

A.在意見段中指明應(yīng)收賬款期初余額可能存在錯(cuò)報(bào)

B.不在審計(jì)報(bào)告中提及之前發(fā)表的保留意見

C.應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)范圍受到限制而發(fā)表保留意見

D.在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)范圍已不受限

【答案】 B

【解析】

如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見,且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決,則針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見。本題意在提供一個(gè)“導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決”的例子。

4. 下列選項(xiàng)中,不屬于審計(jì)報(bào)告的要素的是()。

A.審計(jì)報(bào)告后附的財(cái)務(wù)報(bào)表

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章

C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章

D.報(bào)告日期

【答案】 A

【解析】

選項(xiàng)A是審計(jì)報(bào)告后附的內(nèi)容,不屬于審計(jì)報(bào)告的要素。

5. 下列情形中,不屬于可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的是()。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映

B.超出被審計(jì)單位的控制的情形

C.與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形

D.管理層施加限制的情形

【答案】 A

【解析】

選項(xiàng)A屬于由財(cái)務(wù)報(bào)表的披露的恰當(dāng)性或充分性方面導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

6. 下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告日期的說法中,正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期必須與管理層簽署已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表為同一天

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為同一天

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期可以晚于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天,也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期

【答案】 D

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天,也可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期,選項(xiàng)D正確。

7. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在起草審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段時(shí),下列要求中錯(cuò)誤的是()。

A.如存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)在事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處

B.如無法量化財(cái)務(wù)影響,應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況

C.如果存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào),應(yīng)在事項(xiàng)段中加以披露

D.如因?qū)徲?jì)范圍受到限制而發(fā)表非無保留意見,應(yīng)在事項(xiàng)段中說明具體原因

【答案】 C

【解析】

在某些情況下,例如管理層還沒有作出這些披露,或管理層已作出但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不易獲取這些披露等,在事項(xiàng)段中披露遺漏的信息是不可行的,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

8. 如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行編制的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下做法中不正確的是()。

A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)編制基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表兩個(gè)意見

B.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見時(shí),需要分別考慮每個(gè)編制基礎(chǔ),并在審計(jì)意見中提及這兩個(gè)編制基礎(chǔ)

C.如果財(cái)務(wù)報(bào)表符合其中一個(gè)編制基礎(chǔ)而沒有符合另一個(gè)編制基礎(chǔ),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照其中一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表無保留意見,而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表按照另一個(gè)編制基礎(chǔ)編制發(fā)表非無保留意見

D.如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】 D

【解析】

如果有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表符合另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的程度的披露不具有誤導(dǎo)性,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注,而不是發(fā)表保留意見,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

9. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)X公司在其他信息中列示的年度利潤(rùn)總額為12億元,比審計(jì)確認(rèn)的利潤(rùn)總額高出3億元。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)()。

A.要求X公司采取必要措施使報(bào)表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知X公司董事會(huì),并考慮征求律師意見

C.確認(rèn)X公司公布的招股說明書是否存在高估利潤(rùn)的重大情況

D.確認(rèn)X公司已經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)表是否存在隱瞞利潤(rùn)的重大錯(cuò)報(bào)

【答案】 D

【解析】

確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在未經(jīng)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的首要職責(zé)。

二 、多項(xiàng)選擇題

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較信息的審計(jì)目標(biāo)有()。

A對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求進(jìn)行列報(bào)與管理層和治理層溝通

B.審計(jì)出比較信息的所有錯(cuò)報(bào)

C.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)

D.按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告

【答案】 C, D

【解析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較信息的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是:確定財(cái)務(wù)報(bào)表包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào);按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告責(zé)任出具審計(jì)報(bào)告。

2. 下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中其他信息的責(zé)任的說法中,正確的有( )。

A.在審計(jì)業(yè)務(wù)沒有提出專門要求的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表審計(jì)意見

B.如果因其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致,需要修改其他信息,而管理層拒絕修改,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮拒絕提交審計(jì)報(bào)告

C.如果確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),但管理層拒絕修改,除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層,并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施

D.如果確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮征詢法律意見,了解該情況是否會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入法律訴訟事件,是否需要采取不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等措施

【答案】 A, C, D

【解析】

如果因其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致,需要修改其他信息,而管理層拒絕修改,除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層,并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施,包括征詢法律意見,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

3. 承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,如果注意到被審計(jì)單位管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的下列措施中,正確的有()。

A.要求管理層消除這些限制,如果管理層拒絕消除限制,應(yīng)當(dāng)與治理層溝通

B.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定

C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

D.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),且未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大,但不具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】 A, B, D

【解析】

如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通,并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響:(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大,但不具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)(如存在)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性,應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當(dāng)然,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前,與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng);如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見,選項(xiàng)ABD均正確,選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

4. 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)由( )簽名蓋章。

A.主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師

B.一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理

【答案】 A, B

【解析】

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列( )情況下,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)段落中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

A.上期導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的重大錯(cuò)報(bào)至本期仍未解決

B.管理層拒絕調(diào)整對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)中含有的上期審計(jì)未曾發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)

C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)

D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),但本期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)

【答案】 A, B, C, D

【解析】

A、B、D對(duì)應(yīng)于非無保留意見,應(yīng)當(dāng)在事項(xiàng)段和意見段中提及;C應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中提及。

6. 下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告作用的說法中,正確的有( )。

A.審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用

B.審計(jì)報(bào)告,可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度,能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用

C.審計(jì)報(bào)告,可以降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度,能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用

D.審計(jì)報(bào)告可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四個(gè)選項(xiàng)都是正確的。

7. 以下有關(guān)比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的說法中,正確的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將不同期間財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體發(fā)表審計(jì)意見

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同類型的審計(jì)意見

C.如果比較財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),審計(jì)意見僅需提及當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以僅針對(duì)某一期報(bào)表在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

【答案】 B, D

【解析】

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接的是比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)包括對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同類型的審計(jì)意見,所以選項(xiàng)BD正確,選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。

8. 下列各項(xiàng)中,屬于其他信息的有( )。

A.管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告

B.員工情況數(shù)據(jù)

C.財(cái)務(wù)比率

D.分析師報(bào)告中包含的信息

【答案】 A, B, C

【解析】

選項(xiàng)D不屬于其他信息包含的內(nèi)容。除ABC選項(xiàng)外,其他信息還包括計(jì)劃的資本性支出、董事和高級(jí)管理人員的姓名等內(nèi)容。

9. 以下關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說法中,正確的有( )。

A.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不影響已發(fā)表的審計(jì)意見

B.對(duì)于錯(cuò)報(bào)重大但不具有廣泛性的情形,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,而不必發(fā)表保留意見

C.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表很重要

D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)該緊接在審計(jì)意見段之后

【答案】 A, C, D

【解析】

選項(xiàng)B不正確,強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替發(fā)表的審計(jì)意見。

10. 以下有關(guān)比較信息的說法中,正確的有( )。

A.比較信息有助于分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化趨勢(shì)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見時(shí),應(yīng)考慮比較信息的影響

C.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的一個(gè)組成部分

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見應(yīng)包括對(duì)比較信息的意見

【答案】 A, B, C

【解析】

比較信息包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表。針對(duì)后者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要發(fā)表審計(jì)意見;針對(duì)前者來說,審計(jì)意見僅提及本期報(bào)表,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

三 、簡(jiǎn)答題

1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013-2015年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),任命A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此次審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或?qū)徲?jì)處理摘錄如下:

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以針對(duì)各期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的意見類型,也可以在對(duì)某期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見后,對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表無保留意見。

(2)在審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告,對(duì)于此事項(xiàng),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該在其他事項(xiàng)段中予以說明。

(3)在審計(jì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào),而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)甲公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行溝通。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見,而當(dāng)時(shí)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。

(5)如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與管理層溝通。

要求:

假定不考慮其他事項(xiàng),請(qǐng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述觀點(diǎn)或處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在,請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(1)存在不當(dāng)之處。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見,將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見相矛盾。

(2)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被要求實(shí)施額外的規(guī)定的程序并予以報(bào)告,應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分,并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”,而不屬于增加其他事項(xiàng)段的情形。

(3)不存在不當(dāng)之處。

(4)存在不當(dāng)之處。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)”在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因,而不是“可以”。

(5)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是和治理層溝通,而不是管理層。

2. U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見。X公司按規(guī)定在未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中系統(tǒng)地列報(bào)了經(jīng)V會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。其他相關(guān)情況如下:

(1)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師因無法對(duì)20×4年末存貨實(shí)施監(jiān)盤程序,出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告已于20×5年3月15日對(duì)外公布。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)20×5年末存貨進(jìn)行監(jiān)盤和計(jì)價(jià)后,發(fā)現(xiàn)據(jù)此調(diào)節(jié)出的期初存貨金額與20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額之間存在重大差異,但管理層拒絕任何調(diào)整,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告。

(3)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)X公司20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中低估負(fù)債的重大錯(cuò)報(bào)。管理層與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后,更正了相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù),但拒絕修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表。

(4)針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)的將20×5年初實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入提前在20×4年確認(rèn)的截止錯(cuò)報(bào),X公司未調(diào)整存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表,并且前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有重新出具審計(jì)報(bào)告,但對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師也認(rèn)為無須在本期審計(jì)報(bào)告中提及該錯(cuò)報(bào)。

(5)通過對(duì)20×5年末存貨實(shí)施監(jiān)盤和計(jì)價(jià)程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信20×5年末存貨余額不存在重大錯(cuò)報(bào),認(rèn)為無需對(duì)存貨項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)實(shí)施其他審計(jì)程序。

(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告的引言段中有如下表述:我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括20×5年12月31日和20×4年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表,20×5年度和20×4年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

要求:

(一)逐一針對(duì)情況(1)、(2)和(3),不考慮其他情況,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可能需要在審計(jì)報(bào)告中反映,簡(jiǎn)要說明理由。

(二)逐一針對(duì)情況(4)、(5)和(6),不考慮其他情況,指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】

(一)

針對(duì)情況(1),需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由:前任發(fā)表了非無保留意見,相關(guān)事項(xiàng)尚未解決且對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在重大影響。

針對(duì)情況(2),需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由:已經(jīng)獲取上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù),而以前發(fā)表了無保留意見,且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)批露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù),在審計(jì)報(bào)告中對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見。

針對(duì)情況(3),需要在審計(jì)報(bào)告中反映。理由:可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請(qǐng)報(bào)表使用者關(guān)注所述對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)與上期數(shù)據(jù)不一致,并指出相關(guān)的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)不存在錯(cuò)報(bào)。

(二)

情況(4)可能存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,以描述這一情況,并提及詳細(xì)描述該事項(xiàng)的相關(guān)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的位置。

情況(5)存在不當(dāng)之處。對(duì)存貨期末余額實(shí)施的審計(jì)程序,幾乎無法提供有關(guān)期初存貨的審計(jì)證據(jù),應(yīng)對(duì)期初存貨實(shí)施必要的審計(jì),并據(jù)以決定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。

情況(6)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)20×5年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見,不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中列報(bào)20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

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