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業(yè)精于勤荒于嬉,為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試,掌握相應知識點,正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考,祝大家備考愉快,夢想成真。
多選題
與個別報表相比,合并報表具有的特點有( )。
A、反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體
B、編制者是母公司,但所對應的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團
C、合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上,以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎進行編制
D、編制合并報表需要抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易,并考慮特殊交易事項對合并財務報表的影響
【正確答案】ABCD
【答案解析】與個別報表相比,合并報表具有以下特點:
(1)反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體;
(2)編制者是母公司,但所對應的會計主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團;
(3)合并財務報表是站在合并財務報表主體的立場上,以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎,根據(jù)其他有關(guān)資料,抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易,考慮了特殊交易事項對合并財務報表的影響后編制的,旨在反映合并財務報表主體作為一個整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
單選題
下列有關(guān)計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額的說法中,不正確的是( )。
A、資產(chǎn)類項目,其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額,加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額,減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額計算確定
B、負債類項目和所有者權(quán)益類項目,其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額,減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項目的調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定
C、有關(guān)收益類項目,其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額,減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定
D、有關(guān)成本費用類項目和有關(guān)利潤分配的項目,其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額,加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定
【正確答案】A
【答案解析】選項A,資產(chǎn)類項目,其合并數(shù)根據(jù)該項目加總的數(shù)額,加上該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的借方發(fā)生額,減去該項目調(diào)整分錄與抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定。
多選題
以下關(guān)于母公司在報告期內(nèi)增減子公司處理的表述中,正確的有( )。
A、在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)
B、母公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)
C、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)
D、報告期內(nèi)處置子公司,不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表進行合并
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查的知識點:母公司在報告期內(nèi)增減子公司的處理。
在同一控制下的企業(yè)合并中,應視同合并后形成的報告主體自合并日前就已經(jīng)存在。合并利潤表應合并被合并方從合并當期期初開始實現(xiàn)的凈利潤;合并現(xiàn)金流量表應當合并被合并方從合并當期期初開始形成的現(xiàn)金流量。報告期內(nèi)增加的子公司應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
單選題
母子公司按照應收賬款現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提減值準備,適用的所得稅稅率為25%。
(1)2010年內(nèi)部應收賬款余額為1500萬元,其現(xiàn)值為1485萬元。
(2)2011年內(nèi)部應收賬款余額為1500萬元,其現(xiàn)值為1480萬元。
(3)稅法規(guī)定,企業(yè)計提的減值準備在損失實際發(fā)生之前不得稅前扣除。
不考慮其他因素,2011年就該項內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵消分錄,不正確的是( )。
A、合并資產(chǎn)負債表中應抵消累計計提的壞賬準備20萬元
B、合并利潤表中應抵消資產(chǎn)減值損失5萬元
C、合并利潤表中應抵消所得稅費用5萬元
D、合并資產(chǎn)負債表中應抵消遞延所得稅資產(chǎn)5萬元
【正確答案】C
【答案解析】選項C處理不正確,2011年合并利潤表中應抵消所得稅費用1.25萬元。
2011年相關(guān)分錄為:
借:應收賬款——壞賬準備(1500-1480)20
貸:未分配利潤——年初15
資產(chǎn)減值損失(1485-1480)5
借:未分配利潤——年初3.75
所得稅費用1.25
貸:遞延所得稅資產(chǎn)(20×25%)5
多選題
2015年1月甲房地產(chǎn)開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項原預計用于開發(fā)的土地使用權(quán),出售價款9600萬元,該土地使用權(quán)在甲公司的賬面價值為7200萬元(未計提減值準備)。乙公司預計此資產(chǎn)的使用年限為40年,采用直線法進行攤銷,取得當日乙公司即用于建造辦公樓。假定乙公司持有甲房地產(chǎn)開發(fā)公司80%的股權(quán)。乙公司在編制當年度合并報表時所做的調(diào)整抵消分錄中,正確的有( )。
A、借:營業(yè)外收入2400
貸:無形資產(chǎn)2400
B、借:營業(yè)收入9600
貸:營業(yè)成本 7200
無形資產(chǎn) 2400
C、借:無形資產(chǎn) 60
貸:在建工程 60
D、借:在建工程60
貸:累計攤銷 60
【正確答案】BC
【答案解析】乙公司在編制的當年合并報表中與此無形資產(chǎn)有關(guān)的調(diào)整抵消分錄應為:
借:營業(yè)收入9600
貸:營業(yè)成本 7200
無形資產(chǎn)——原值 2400
借:少數(shù)股東權(quán)益(2400×20%)480
貸:少數(shù)股東損益480
借:無形資產(chǎn)——累計攤銷(2400/40) 60
貸:在建工程 60
單選題
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán),付出一項可供出售金融資產(chǎn),當日的公允價值為3500萬元,當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬元,賬面價值為4500萬元,乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前,甲公司與乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務的合并商譽為()。
A、140萬元
B、192.5萬元
C、350萬元
D、200萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并,且從集團角度考慮,會計上認可被合并方的公允價值,從稅法角度考慮認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元,形成應納稅暫時性差異,需要確認遞延所得稅負債,遞延所得稅負債=(4800-4500)×25%=75(萬元);企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例;因此,合并商譽=3500-(4800-75)×70%=192.5(萬元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵消分錄為:
借:評估增值相關(guān)項目300
貸:資本公積300
借:資本公積75
貸:遞延所得稅負債75
借:乙公司所有者權(quán)益項目4725
商譽192.5
貸:長期股權(quán)投資3500
少數(shù)股東權(quán)益1417.5
單選題
A公司于2×10年1月2日以3000萬元取得B公司10%的股份,取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。因能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,A公司對持有的該投資采用權(quán)益法核算。2×11年1月2日A公司又支付價款15000萬元取得B公司50%的股份,從而能夠?qū)公司實施控制,發(fā)生法律服務、評估咨詢等中介費用1000萬元。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28500萬元。假定原持有B公司10%股份在購買日的公允價值為2850萬元。自A公司2×10年取得投資后至2×11年增資前,B公司共實現(xiàn)凈利潤900萬元(假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素),未進行利潤分配,B公司所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(增加)額為600萬元。A公司按照10%提取盈余公積。上述交易不屬于一攬子交易。下列關(guān)于A公司在購買日的會計處理表述中,不正確的是( )。
A、購買日追加投資的成本15000萬元計入長期股權(quán)投資成本
B、在合并財務報表中,對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)3000萬元,應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量
C、購買日個別報表需要將權(quán)益法調(diào)整為成本法,應進行追溯調(diào)整,沖減盈余公積9萬元、未分配利潤81萬元
D、在合并工作底稿中對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán),應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量,并結(jié)轉(zhuǎn)購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及的其他綜合收益,所以應該調(diào)減投資收益240萬元
【正確答案】C
【答案解析】選項C,購買日個別報表不需要追溯調(diào)整;選項D,應調(diào)整投資收益的金額=2850-(3000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(萬元)。
提示:應調(diào)整投資收益的金額=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值2850-購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的賬面價值(3000+900×10%+600×10%)+購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益600×10%=-240(萬元)。
其中第一個600×10%,是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計算的B公司實現(xiàn)的其他綜合收益中應享有的份額。(3000+900×10%+600×10%)是A公司取得的B公司10%的股份按照權(quán)益法計算的至購買日個別財務報表中的賬面價值。
第二個600×10%,是合并財務報表中,A公司對于購買日之前持有的B公司股權(quán)涉及的其他綜合收益轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。
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