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業(yè)精于勤荒于嬉,為了幫助廣大學員更好的備戰(zhàn)2017年注冊會計師考試,掌握相應(yīng)知識點,正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考,祝大家備考愉快,夢想成真。
多選題
在非貨幣性資產(chǎn)交換中,以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)計算換入資產(chǎn)成本的,應(yīng)同時滿足的條件包括( )。
A、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)
B、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量
C、換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的公允價值
D、換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
【正確答案】AB
單選題
2014年10月20日,甲公司(母公司)以無形資產(chǎn)交換乙公司(子公司)產(chǎn)品一批,交換日,甲公司無形資產(chǎn)成本1450萬元,累計攤銷360萬元,期末未發(fā)生減值,該專利權(quán)公允價值為1200萬元。乙公司換入的無形資產(chǎn)作為管理用,采用直線法攤銷,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為0。乙公司用于交換產(chǎn)品的成本是980萬元,未計提存貨跌價準備,交換日存貨公允價值為1080萬元。
乙公司另付銀行存款120萬元給甲公司。甲公司換入作為存貨,年末尚未出售。以上交換已于10月底辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接,2014年末交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。下列有關(guān)甲公司2014年12月31日合并財務(wù)報表中的列報,表述正確的是( )。
A、合并利潤表中應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置凈損益
B、合并利潤表中合并凈損益為0
C、合并資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列示金額為1090萬元
D、合并資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為980萬元
【正確答案】D
【答案解析】甲、乙公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)進行抵銷。
甲公司:
借:營業(yè)外收入[1200-(1450-360)]110
貸:無形資產(chǎn) 110
乙公司:
借:營業(yè)收入 1080
貸:營業(yè)成本 980
存貨 100
合并寫的話,是:
借:營業(yè)外收入 110
營業(yè)收入 1080
貸:無形資產(chǎn) 110
營業(yè)成本 980
存貨 100
借:無形資產(chǎn)——累計攤銷[110/5×3/12]5.5
貸:管理費用 5.5
所以,合并利潤表中不應(yīng)確認無形資產(chǎn)處置凈損益;合并利潤表中合并凈損益=-(1450-360)/5=-218(萬元),因為母子公司之間的交易站在合并報表的角度考慮,相當于并未發(fā)生,“-(1450-360)/5”代表甲公司換出無形資產(chǎn)后,站在合并報表角度仍需要計提的攤銷額。合并資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的列示金額=1450-360-(1450-360)/5×3/12=1035.5(萬元);合并資產(chǎn)負債表中存貨的列示金額為980萬元。
單選題
甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日,甲公司以一批存貨和一項管理用無形資產(chǎn)交換乙公司的一座辦公樓和一臺生產(chǎn)用設(shè)備。已知甲公司換出存貨的賬面價值為300萬元,公允價值為400萬元(假定等于計稅價格),無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元,公允價值為600萬元。乙公司換出辦公樓的賬面價值為600萬元,生產(chǎn)用設(shè)備的賬面價值為200萬元,公允價值不能可靠計量。甲公司為換入生產(chǎn)用設(shè)備發(fā)生運雜費2萬元,為換入辦公樓發(fā)生手續(xù)費10萬元。假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì),不考慮無形資產(chǎn)、辦公樓和設(shè)備的增值稅。甲公司換入辦公樓和生產(chǎn)用設(shè)備的入賬價值分別為( )。
A、760萬元,252萬元
B、610萬元,202萬元
C、661萬元,219萬元
D、632.5萬元,209.5萬元
【正確答案】C
【答案解析】由于交換不具有商業(yè)實質(zhì),所以應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值確定換入資產(chǎn)的入賬金額,并在換入資產(chǎn)之間進行分攤,因此換入資產(chǎn)應(yīng)分攤的總成本=300+400×17%+500=868(萬元)。換入辦公樓的入賬價值=868×600/(600+200)+10=661(萬元);換入設(shè)備的入賬價值=868×200/(600+200)+2=219(萬元)。
多選題
下列各項中,不屬于期間費用的有( )。
A、生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等
B、生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬
C、研發(fā)支出費用化的金額
D、借款利息費用資本化的部分
【正確答案】ABD
【答案解析】選項A、B,均在制造費用科目核算,不屬于期間費用;選項D,由于是資本化的金額,D因此計入在建工程,不屬于期間費用。
多選題
下列各項中,屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有( )。
A、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B、減少債務(wù)本金
C、降低利率
D、免除積欠利息
【正確答案】 BCD
【答案解析】 修改其他債務(wù)條件,如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。對于選項A是屬于債務(wù)重組的方式,債務(wù)重組的方式有:1、以資產(chǎn)清償債務(wù),2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,3、修改其他債務(wù)條件,4、以上三種方式的組合。
多選題
對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性資產(chǎn)交換,在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時可能需要考慮的因素有( )。
A、換入資產(chǎn)的原賬面價值
B、換入資產(chǎn)的公允價值
C、換出資產(chǎn)的原賬面價值
D、換出資產(chǎn)的公允價值
【正確答案】ABCD
【答案解析】換出資產(chǎn)的公允價值(原賬面價值)和收到對方支付的補價應(yīng)作為換入資產(chǎn)成本總額的基礎(chǔ);換入資產(chǎn)的公允價值和換入資產(chǎn)的原賬面價值應(yīng)作為分配確定各項換入資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)。
多選題
20×2年5月2日,甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機器設(shè)備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元,公允價值為300萬元,適用的增值稅稅率為17%;設(shè)備的賬面價值350萬元,公允價值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元,公允價值為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元,公允價值為200萬元,免征增值稅。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元,為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì),不考慮機器設(shè)備的增值稅以及其他因素。下列處理中,正確的有( )。
A、甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為206萬元
B、甲公司因此交換應(yīng)確認的損益為250萬元
C、乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元
D、乙公司因此交換應(yīng)確認的損益為300萬元
【正確答案】ABC
【答案解析】甲公司應(yīng)作的處理為:
借:長期股權(quán)投資600
無形資產(chǎn)206
銀行存款(51-6)45
貸:主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
固定資產(chǎn)清理350
營業(yè)外收入150
借:主營業(yè)務(wù)成本200
貸:庫存商品200
因此項交換,甲公司對損益的影響金額=300+150-200=250(萬元)
乙公司的處理為:
借:庫存商品300
固定資產(chǎn)500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51
貸:銀行存款51
長期股權(quán)投資500
投資收益100
無形資產(chǎn)100
營業(yè)外收入100
此項交換中,乙公司確認的損益金額=100+100=200(萬元)
所以正確答案為A、B、C。
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