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2024年注會《稅法》易錯題解析（二十一）：手續(xù)費及傭金支出
你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網(wǎng)校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小保一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！
企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予全額扣除的是（?。?。
A、保險公司按照當(dāng)年保費收入18%支付的手續(xù)費
B、上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費
C、電信企業(yè)為了拓展業(yè)務(wù)，向經(jīng)紀(jì)人按照當(dāng)年收入總額5%支付的手續(xù)費
D、醫(yī)藥公司向代理公司以現(xiàn)金方式支付的手續(xù)費
【正確答案】C
【答案解析】選項A，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，可以稅前扣除；選項B，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；選項D，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
【點評】本題考查手續(xù)費及傭金支出。
（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除：
| 類型 | 比例 |
| 保險企業(yè) | 不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除——暫時性差異 |
| 其他企業(yè) | 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額；超過部分，不得扣除 |
（2）支付方式的要求
| 情形 | 支付方式的要求 |
| 向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付的 | 必須轉(zhuǎn)賬支付，否則調(diào)增 |
| 向個人支付的 | 可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證 |
（3）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除；
（4）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用；
（5）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；
（6）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬；
（7）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。
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