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1、多選題
甲公司2×21年末存在下列業(yè)務(wù):(1)甲公司發(fā)行的公司債券2×23年1月到期兌付;(2)持有乙公司一筆債券投資,至2×21年末剩余期限8個月,甲公司準(zhǔn)備持有至到期;(3)持有一批原材料,該批原材料將于2×22年第一季度全部用于產(chǎn)品的生產(chǎn),產(chǎn)品完工之后,預(yù)計將在2×23年第一季度之前全部對外銷售;(4)12月1日與客戶簽訂一項附有銷售退回條款的產(chǎn)品銷售合同,合同約定2×22年4月30日之前可以退貨,預(yù)計退貨率為10%。不考慮其他因素,上述業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)或負(fù)債中,甲公司應(yīng)作為2×21年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項目列報的有( )。
A、發(fā)行的公司債券
B、乙公司債券投資
C、原材料
D、銷售業(yè)務(wù)中確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本
【答案】BCD
【解析】選項 A,甲公司發(fā)行的公司債券,在一年以后才兌付,不屬于流動項目;選項 B,甲公司 2× 21年末應(yīng)將其作為“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”列報,屬于流動資產(chǎn);選項 C,資產(chǎn)將在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的,屬于流動資產(chǎn),原材料一年內(nèi)將被耗用,因此屬于流動資產(chǎn);選項 D,相關(guān)產(chǎn)品退貨期在一年內(nèi),確認(rèn)的應(yīng)收退貨成本,應(yīng)“其他流動資產(chǎn)”中列報。
【點評】本題考查資產(chǎn)、負(fù)債流動性的列報,需要特殊注意的是流動性或非流動性項目的特殊列報。
項目 | 列報原則 | |
“交易性金融資產(chǎn)”項目 | ①應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。 ②自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值,在“其他非流動金融資產(chǎn)”項目反映。 | |
“應(yīng)收款項融資”項目 | 反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等 | |
“其他應(yīng)付款”項目 | 應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列 | |
“債權(quán)投資”項目 | 應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額,減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列 | ①自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值,在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目反映。 ②企業(yè)購入的以攤余成本計量的,或者以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值,在“其他流動資產(chǎn)”項目反映 |
“其他債權(quán)投資”項目 | 應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。 | |
“使用權(quán)資產(chǎn)”項目 | 應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額,減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列 | |
“租賃負(fù)債”項目 | ①應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。 ②自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價值,在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映 | |
“長期應(yīng)付款”項目 | 應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費用”科目的期末余額后的金額,以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列 | |
“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項目 | 應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列,同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示,其中: ①凈額為借方余額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列,已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列; ②凈額為貸方余額的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動性在“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目中填列 | |
按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本 | 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期,在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列; 已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列 | |
按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本 | 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期,在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列; 已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列 | |
按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本 | 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售,在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列 | |
按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的應(yīng)付退貨款 | 應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償,在“其他流動負(fù)債”或“預(yù)計負(fù)債”項目中填列。 |
2、多選題
下列事項中,屬于會計估計變更的有( )。
A、將符合持有待售類別劃分條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報
B、固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法
C、研發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化
D、固定資產(chǎn)凈殘值率由5%改為3%
【答案】BD
【解析】選項 A,屬于正常的會計處理,與會計估計變更無關(guān);選項 C,屬于會計政策變更。
【點評】本題考查會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分,是一個高頻考點,需要熟悉常見的會計政策變更與會計估計變更的情況。
業(yè)務(wù) | 會計政策變更 | 會計估計變更 | |
1 | 因執(zhí)行新頒布的或新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則,例如收入、租賃、債務(wù)重組等 | √ | |
2 | 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 | √ | |
3 | 存貨發(fā)出計價方法的變更(發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法) | √ | |
4 | 金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)之間的重分類 | × | × |
5 | 金融負(fù)債與權(quán)益工具之間的重分類 | × | × |
6 | 長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換 | × | × |
7 | 長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換 | × | × |
8 | 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 | × | × |
9 | 自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn) | × | × |
10 | 公允價值的計算方法(估值技術(shù)包括市場法、收益法、成本法)的變更 | √ | |
11 | 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等 | √ | |
12 | 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(存貨)原來按照分類來計提,現(xiàn)改為按照單項計提 | √ | |
13 | 應(yīng)收賬款壞賬計提比例發(fā)生變更,例10%→20%或20%→10% | √ | |
14 | 因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 | √ | |
15 | 采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度的變化 | √ | |
16 | 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 | √ |
3、多選題
下列各項中,不屬于會計政策變更的有(?。?。
A、企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷售采用零售價法核算,其他庫存商品采用實際成本法
B、對初次發(fā)生或不重要的事項采用新的會計政策
C、由于改變了金融工具的業(yè)務(wù)模式,將其他債權(quán)投資重分類為債權(quán)投資
D、根據(jù)會計準(zhǔn)則要求,期末存貨由按成本計價改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價
【答案】ABC
【解析】
選項A,屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別,而采用新的會計政策,不屬于政策變更;選項B,按照準(zhǔn)則規(guī)定不屬于政策變更;選項C,由于改變了金融工具的業(yè)務(wù)模式,屬于新的事項,不屬于會計政策變更。
【點評】本題考查會計政策變更,經(jīng)常與會計估計變更結(jié)合出題。
1.會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
2.會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。
會計政策變更與會計估計變更具體事例
情形 | 具體事例舉例 |
會計政策變更 | ①所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。(法律法規(guī)要求) ②應(yīng)收賬款由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法。(法律法規(guī)要求) ③母公司對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法。(法律法規(guī)要求) 總結(jié):①-③為執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則造成的會計政策變更。即:法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求的變更。 ④投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。(企業(yè)自行發(fā)生的會計政策的改變) 注:自用房地產(chǎn)由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn),不是會計政策變更,是當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會計政策; ⑤發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法。(企業(yè)自行發(fā)生的會計政策的改變) |
會計估計變更 | ①公允價值的計算方法(估值技術(shù)包括市場法、收益法、成本法)的變更 ②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊/攤銷年限、凈殘值率、折舊/攤銷方法的變更等 ③資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(存貨)原來按照分類來計提,現(xiàn)改為按照單項計提 ④因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 ⑤采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度的變化 ⑥應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 |
4、單選題
下列關(guān)于會計政策變更的說法中,不正確的是(?。?/p>
A、會計政策變更必須采用追溯調(diào)整法
B、對不重要的交易或事項采用的新的會計政策不屬于會計政策變更
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以變更事項的會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會計政策變更還是會計估計變更的劃分基礎(chǔ)
D、會計政策變更并不意味著企業(yè)以前采用的會計政策是錯誤的
【答案】A
【解析】
選項A,如果在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理;選項B,對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策,不屬于會計政策變更。比如:該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后,對損益的影響并不大,并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大,屬于不重要的事項,因而會計政策在這種情況下的改變不屬于會計政策變更。
【點評】本題考查會計政策變更的定義,以及會計處理原則。
1.會計政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。
2.以下兩種情況不屬于會計政策變更
①本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。
②對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。
3.會計政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,如果在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
5、多選題
甲公司為工程建造企業(yè),下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中,屬于會計政策的有( )。
A、建造設(shè)備的凈殘值按照報廢時出售可獲得的凈現(xiàn)金流量確認(rèn)
B、建造合同按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入
C、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量
D、對子公司投資形成的長期股權(quán)投資采用成本法后續(xù)計量
【答案】BCD
【解析】
選項A,屬于會計估計。
【點評】本題考查會計政策和會計估計的區(qū)分。會計政策,是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。
會計估計,是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。
會計政策與會計估計的區(qū)分是考試的???,需要重點掌握常見的會計政策與會計估計。
事項 | 會計政策變更 | 會計估計變更 |
內(nèi)部研究開發(fā)階段的支出由計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化 | √ | |
分期付款購買固定資產(chǎn)由歷史成本計量改為購買價款的現(xiàn)值計量 | √ | |
商業(yè)企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為列入存貨成本 | √ | |
為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的一般借款的利息費用由計入當(dāng)期損益改為符合條件的可予以資本化 | √ | |
對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 | √ | |
所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 | √ | |
短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值計量 | √ | |
長期債權(quán)投資重新分類為債權(quán)投資,其折價攤銷由直線法改為實際利率法 | √ | |
完成合同法變更為履約進(jìn)度法 | √ | |
采用產(chǎn)出法或投入法確定履約進(jìn)度的變化 | √ | |
債務(wù)重組中債務(wù)人原不確認(rèn)損益,現(xiàn)在改為確認(rèn)債務(wù)重組損益 | √ | |
非貨幣資產(chǎn)交換原按照換出資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本,現(xiàn)在改為滿足條件時按照換出資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本 | √ | |
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式 | √ | |
發(fā)出存貨的計價方法改變【注意:采用未來適用法】 | √ | |
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等 | √ | |
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例變化/壞賬準(zhǔn)備計提比例變更 | √ | |
公允價值的計算方法,由合同價格改為采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或通過其他的估計方法計算 | √ | |
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(存貨)原來按照分類來計提,現(xiàn)改為按照單項計提 | √ | |
因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整 | √ | |
因持股比例變化導(dǎo)致長期股權(quán)投資核算方法改變 | × | × |
金融資產(chǎn)之間的重分類 | × | × |
自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn) | × | × |
低值易耗品攤銷方法的變更(對不重要的事項采用新政策) | × | × |
6、多選題
企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更,應(yīng)披露的內(nèi)容有(?。?。
A、開始應(yīng)用新會計政策的時點和具體應(yīng)用情況
B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策
C、當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整的金額
D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息
【答案】ABC
【解析】
在以后期間的財務(wù)報表中,不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息,所以選項D不正確。
【點評】本題考查會計政策變更的披露。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息:
(1)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因;
(2)當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額;
(3)無法進(jìn)行追溯調(diào)整的,說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。
7、多選題
下列各項中,不屬于會計估計變更的有(?。?/p>
A、因新準(zhǔn)則的發(fā)布,將短期投資分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計量由成本與市價孰低計量改為按公允價值計量
B、企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
C、企業(yè)變更相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值估計技術(shù)及其應(yīng)用方法
D、自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】選項 A,屬于會計政策變更;選項 B、 D,是正常的新事項,不屬于會計估計變更或會計政策變更?!军c評】本題考查會計政策變更與會計估計變更的區(qū)分,是一個高頻考點,需要熟悉常見的會計政策變更與會計估計變更的情況。
業(yè)務(wù) | 會計政策變更 | 會計估計變更 | |
1 | 因執(zhí)行新頒布的或新修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則,例如收入、租賃、債務(wù)重組等 | √ | |
2 | 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式 | √ | |
3 | 存貨發(fā)出計價方法的變更(發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法) | √ | |
4 | 金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)之間的重分類 | × | × |
5 | 金融負(fù)債與權(quán)益工具之間的重分類 | × | × |
6 | 因增減資導(dǎo)致長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換 | × | × |
7 | 因增減資導(dǎo)致長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換 | × | × |
8 | 低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷 | × | × |
9 | 自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn) | × | × |
10 | 公允價值的計算方法(估值技術(shù)包括市場法、收益法、成本法)的變更 | √ | |
11 | 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊/攤銷年限、折舊/攤銷方法、凈殘值率等的變更 | √ | |
12 | 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(存貨)原來按照分類來計提,現(xiàn)改為按照單項計提 | √ | |
13 | 根據(jù)最新證據(jù)對預(yù)計負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整 | √ | |
14 | 履約進(jìn)度確定方法的改變(如產(chǎn)出法改為投入法) | √ | |
15 | 應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定 | √ |
【提示】至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的會計政策和會計估計變更,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
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