2023年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（五）

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1、多選題

下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（?。?/p>

A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

B、采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的投資收益

C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額  

【答案】BCD

【解析】

選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價值，商譽(yù)的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

【點(diǎn)評】本題考查所得稅會計中不確認(rèn)遞延所得稅的特殊性項(xiàng)目。常見的產(chǎn)生暫時性差異但不需要確認(rèn)遞延所得稅的情況有：

（1）自行研發(fā)無形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，因加計攤銷形成的差異；

（2）非同一控制免稅合并下合并商譽(yù)；

（3）準(zhǔn)備長期持有時長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的差異，包括應(yīng)享有凈利潤的份額、其他綜合收益份額產(chǎn)生的差異；

（4）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。

2、多選題

下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（　）。

A、長期股權(quán)投資

B、應(yīng)收賬款

C、持有待售固定資產(chǎn)

D、指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng) B，應(yīng)收賬款是企業(yè)持有的將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)。

【點(diǎn)評】本題考查貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分，可能會直接給出相關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，要求選擇屬于貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的情況，也可能與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合，通過判斷資產(chǎn)的性質(zhì)來判斷是否屬于非貨幣性交換。

貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分

【拓展】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價比例小于25%）。

此時，需要除了判斷資產(chǎn)的形式（屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)），還要考慮補(bǔ)價的比例。

補(bǔ)價比例的標(biāo)準(zhǔn)

3、多選題

2×21年11月，為了適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資和一項(xiàng)無形資產(chǎn)換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的貨車。交換日，甲公司其他權(quán)益工具投資的賬面價值為200萬元（成本150萬元，公允價值變動50萬元），公允價值為250萬元，無形資產(chǎn)賬面原價為150萬元，累計攤銷為45萬元，公允價值為110萬元；乙公司機(jī)器設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為60萬元，公允價值為260萬元，貨車賬面原價為100萬元，累計折舊為20萬元，公允價值為90萬元，乙公司另外向甲公司支付銀行存款10萬元。交換當(dāng)日雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，假設(shè)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換發(fā)生前后資產(chǎn)的用途不變。不考慮增值稅等其他因素，下列有關(guān)該項(xiàng)交換的會計處理正確的有（?。?。

A、乙公司確認(rèn)其他權(quán)益工具投資的入賬價值為250萬元

B、乙公司確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為30萬元

C、甲公司確認(rèn)的投資收益為100萬元

D、甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益為5萬元

【答案】ABD

【解析】乙公司換入金融資產(chǎn)，直接按照交換日的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)入賬價值，選項(xiàng) A正確；乙公司換出的資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，賬面價值與公允價值的差額確認(rèn)資產(chǎn)處置損益＝ 260－（ 300－ 60）＋ 90－（ 100－ 20）＝ 30（萬元），選項(xiàng) B正確；甲公司換出其他權(quán)益工具投資公允價值和賬面價值的差額確認(rèn)留存收益，選項(xiàng) C不正確；甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益＝ 110－（ 150－ 45）＝ 5（萬元），選項(xiàng) D正確。

【點(diǎn)評】本題考查公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，需要注意此時換入資產(chǎn)入賬成本、相關(guān)資產(chǎn)處置損益的計算，以及會計分錄的編制，尤其需要注意存在金融資產(chǎn)情況下適用準(zhǔn)則與金融資產(chǎn)入賬金額的特殊處理。

4、多選題

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》進(jìn)行會計處理的有（　）。

A、甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取A公司的一臺機(jī)器設(shè)備

B、甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取B公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)

C、甲公司以其自身2萬股股票換取C公司的一項(xiàng)土地使用權(quán)

D、甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取D公司的一批自產(chǎn)產(chǎn)品  

【答案】AD

【解析】

選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房應(yīng)作為存貨核算，企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，但換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理；選項(xiàng)C，企業(yè)以自身權(quán)益工具換取土地使用權(quán)，其成本確定不適用于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，應(yīng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》；選項(xiàng)D，以投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換取存貨，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》，注意與選項(xiàng)B區(qū)分。

【點(diǎn)評】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

1、企業(yè)換出存貨適用收入準(zhǔn)則；

2、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則等；

3、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具等準(zhǔn)則；

4、非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，適用租賃準(zhǔn)則；

5、非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

5、單選題

甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，設(shè)備適用的增值稅稅率為13%。甲公司本期以自用A設(shè)備交換乙公司的B設(shè)備，甲公司的A設(shè)備賬面原值為300萬元，已計提累計折舊30萬元，計稅價格為270萬元。乙公司的B設(shè)備賬面價值為230萬元，計稅價格為280萬元。交換過程中甲公司以銀行存款向乙公司支付補(bǔ)價10萬元。交換當(dāng)日雙方已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮其他稅費(fèi)。甲公司換入B設(shè)備的入賬價值是（?。?。

A、278.70萬元

B、280萬元

C、315.10萬元

D、268.70萬元  

【答案】A

【解析】

甲公司換入B設(shè)備的入賬價值＝（300－30）＋10＋270×13%－280×13%＝278.70（萬元）。甲公司的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 270　　累計折舊     30　　貸：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 300

借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備 278.70

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（280×13%）36.4

貸：固定資產(chǎn)清理　　270

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （270×13%）35.1

銀行存款 10

乙公司的會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備 （230－10＋280×13%－270×13%）221.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（270×13%）35.1

銀行存款 10

貸：固定資產(chǎn)清理　　230

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （280×13%）36.4

乙公司設(shè)備只給出賬面價值，省略了結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的分錄。

【點(diǎn)評】本題考查不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理。

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，要以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本。

6、多選題

下列有關(guān)乙公司的各交易或事項(xiàng)中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　）。

A、乙公司以公允價值為200萬元的其他權(quán)益工具投資換入一項(xiàng)公允價值為160萬元的專利權(quán)，并收取補(bǔ)價40萬元

B、乙公司以公允價值為3000萬元的一棟寫字樓換入一項(xiàng)公允價值為4000萬元的土地使用權(quán)，同時支付補(bǔ)價600萬元

C、乙公司以公允價值為800萬元的一臺機(jī)器設(shè)備換入一項(xiàng)公允價值為600萬元的債權(quán)投資，同時收取補(bǔ)價200萬元

D、乙公司以一張面值為200萬元的商業(yè)匯票換入一批賬面價值為320萬元的原材料，同時支付補(bǔ)價120萬元

【答案】CD

【解析】

選項(xiàng)A，換出資產(chǎn)為其他權(quán)益工具投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價所占比例＝40/200×100%＝20%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，補(bǔ)價所占比例＝600/4000×100%＝15%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，商業(yè)匯票通過應(yīng)收票據(jù)核算，屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

【點(diǎn)評】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，屬于高頻考點(diǎn)。通常有兩種考查形式：

1.選擇屬于或不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的情況

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價比例小于25%）。

此時，需要判斷資產(chǎn)的形式（屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)），以及補(bǔ)價的比例。

（1）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分

（2）補(bǔ)價比例的標(biāo)準(zhǔn)

注意：上表中的分子和分母，均不含增值稅。

2.選擇適用或不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的情況

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng)包括：

（1）企業(yè)換出存貨適用收入準(zhǔn)則；

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則等；

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具等準(zhǔn)則；

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，適用租賃準(zhǔn)則；

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

7、多選題

下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（?。?。

A、以長期股權(quán)投資交換其他權(quán)益工具投資

B、以庫存商品交換應(yīng)收票據(jù)

C、以銀行存款購買一批存貨

D、以自用寫字樓交換長期股權(quán)投資

【答案】AD

【解析】

選項(xiàng)A，交換資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，但非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的金融資產(chǎn)的確認(rèn)、終止確認(rèn)和計量，適用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則；選項(xiàng)B，應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，用庫存商品交換應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，銀行存款屬于貨幣性資產(chǎn)，該交易屬于貨幣性交易。

【點(diǎn)評】本題考查非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定，屬于高頻考點(diǎn)。通常有兩種考查形式：

1.選擇屬于或不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的情況

非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價比例小于25%）。

此時，需要判斷資產(chǎn)的形式（屬于貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)），以及補(bǔ)價的比例。

（1）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分

（2）補(bǔ)價比例的標(biāo)準(zhǔn)

2.選擇適用或不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的情況

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng)包括：

（1）企業(yè)換出存貨適用收入準(zhǔn)則；

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用企業(yè)合并、合并財務(wù)報表準(zhǔn)則等；

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具等準(zhǔn)則；

（4）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，適用租賃準(zhǔn)則；

（5）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進(jìn)行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實(shí)質(zhì)是交換的一方向另一方進(jìn)行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

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