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2018年注會《會計》易錯題解析：企業(yè)合并（二十三）
享受學習才是最高境界。注冊會計師會計教材中的知識點你掌握多少了？以下是正保會計網(wǎng)校根據(jù)學員答題情況，精選上一周《會計》科目易錯題并配以教師講解。你中招了嗎？有則改之，無則加勉！
多選題
甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％。20×4年12月25日支付14000萬元購入乙公司100％的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系，且該項企業(yè)合并屬于免稅合并。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎為9225萬元。甲公司無其他子公司。下列會計處理中，不正確的有（?。?/p>
A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為2243.75萬元，應在個別報表中進行確認
B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為556.25萬元，應在合并報表中進行確認
C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎為零，因賬面價值大于計稅基礎形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用
D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關的遞延所得稅，并計入所得稅費用
【正確答案】BCD
【答案解析】甲公司個別報表上確認的商譽金額＝14000－［12600－（12600－9225）×25％］＝2243.75（萬元）。
【思路點撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎為零，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。對于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅，并調整商譽或是計入當期損益的金額。（《經(jīng)典題解》第329頁）
【正確率】8.61%
點評：本題考查企業(yè)合并與所得稅的結合處理，難度較大，注意掌握吸收合并與控股合并的處理差異。這道題做錯的學員一定要結合答案思考，復習對應的知識點，在考試中也要拿到相應的分值！加油！
針對大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，學員可以在網(wǎng)校論壇進行題目的討論，不管是討論學習方法還是針對每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過程中，遇到實在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學員都能夠打下一個堅實的基礎，為以后的深入學習作好充分的準備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習，積極討論。
祝廣大學員學習愉快！
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