注冊會計師《會計》每日一練：企業(yè)合并的方式與類型的劃分（12.04）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：marker 2022/12/04 09:35:35　字體：大小

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單選題

甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）作為合并對價自乙公司原股東處取得乙公司100%的股權(quán)，并對其形成控制。合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并各方在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元。甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲公司該項企業(yè)合并的合并成本為（　）。

A、1000萬元

B、3000萬元

C、4000萬元

D、5000萬元

查看答案解析

【答案】

【解析】

在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方合并成本為付出對價的公允價值，即合并成本＝4×1000＝4000（萬元）。
本題會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資 4000
　　貸：股本1000
　　　　資本公積——股本溢價3000
支付的券商傭金：
借：資本公積——股本溢價 200
　　貸：銀行存款 200
【點評】本題考查以發(fā)行權(quán)益性證券方式實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時合并成本的計算。需要掌握不同形式取得長期股權(quán)投資形成非同一控制企業(yè)合并情況下的處理原則。

非同一控制企業(yè)合并的初始計量如下表所示：

	會計處理原則
初始投資成本	按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并成本是付出對價的公允價值
合并商譽	合并商譽＝合并成本－母公司按照持股比例享有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額
相關(guān)稅費	①合并中發(fā)生的評估費、審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用等中介費用計入管理費用； ②權(quán)益性證券的發(fā)行費用沖減“資本公積——股本溢價”； ③債券的發(fā)行費用計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”
會計分錄	①以庫存商品、原材料作為合并對價借：長期股權(quán)投資　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等【庫存商品、原材料的交易價格】　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本等　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品等
	②以無形資產(chǎn)作為合并對價借：長期股權(quán)投資　　累計攤銷　　無形資產(chǎn)減值準備　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　資產(chǎn)處置損益【或借記】
	③以固定資產(chǎn)作為合并對價固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)略。借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　資產(chǎn)處置損益【或借記】
	④以所發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借：長期股權(quán)投資【股票公允價值】　　貸：股本【股票面值】　　　　資本公積——股本溢價【倒擠差額，或借記；借方不足沖減的，依次沖減留存收益】另付發(fā)行費用：借：資本公積——股本溢價　　貸：銀行存款

【拓展】長期股權(quán)投資的費用處理總結(jié)：

情形	同一控制	非同一控制	非企業(yè)合并
審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用	當(dāng)期損益（管理費用）		長期股權(quán)投資的入賬成本
與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價直接相關(guān)的手續(xù)費	沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤
與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價直接相關(guān)的手續(xù)費	計入債務(wù)性工具的初始確認金額