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注冊會計師《會計》每日一練:所得稅的會計處理(2022.10.11)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:木子 2022/10/11 08:57:09 字體:

注冊會計師考試學(xué)習(xí)是個漫長而艱辛的過程,承受得住艱辛,忍耐得住寂寞,唯有不變的堅(jiān)持,才讓我們一步步變成更優(yōu)秀的自己。信念和斗志宜聚,懈怠和悲觀宜散;我們的斗志因信念而燃起,不懈怠、不悲觀,落實(shí)每一個知識點(diǎn)。以下是網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備的注冊會計師考試《會計》科目每日一練,別再猶豫,趕緊操練起來吧~

單選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對外出租,該房屋的成本為750萬元,預(yù)計使用年限為20年。出租前已使用4年,按照年限平均法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價值,均為600萬元。甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2×21年12月31日的公允價值為900萬元。2×21年稅前會計利潤為1 000萬元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規(guī)定相同;同時,稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。不考慮其他因素,下列有關(guān)甲公司2×21年12月31日所得稅的會計處理,不正確的是( )。

A、2×21年應(yīng)遞延所得稅負(fù)債為84.38萬元 

B、2×21年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為64.38萬元 

C、2×21年應(yīng)交所得稅為165.63萬元 

D、2×21年所得稅費(fèi)用為250萬元 

【答案】
B
【解析】

選項(xiàng)A、B,2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=600(萬元),計稅基礎(chǔ)=750750÷20×4600(萬元),即期初無暫時性差異,該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元),計稅基礎(chǔ)=750750÷20×5562.5(萬元),應(yīng)納稅暫時性差異=900562.5337.5(萬元),“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=337.5×25%84.37584.38(萬元),確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)C,應(yīng)交所得稅=(1 000300750÷20)×25%165.625165.63(萬元);選項(xiàng)D,所得稅費(fèi)用=165.625+84.375250(萬元)。

【點(diǎn)評】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ),以及所得稅的會計處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(或其他綜合收益)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值為該時點(diǎn)的公允價值。

稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定,以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮,因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間會存在差異。

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示:

選項(xiàng)A、B2×21年年初該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=600(萬元),計稅基礎(chǔ)=750750÷20×4600(萬元),即期初無暫時性差異,該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的期初余額為02×21年年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元),計稅基礎(chǔ)=750750÷20×5562.5(萬元),應(yīng)納稅暫時性差異=900562.5337.5(萬元),“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額=337.5×25%84.37584.38(萬元),確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用;選項(xiàng)C,應(yīng)交所得稅=(1 000300750÷20)×25%165.625165.63(萬元);選項(xiàng)D,所得稅費(fèi)用=165.625+84.375250(萬元)。

【點(diǎn)評】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ),以及所得稅的會計處理。

1.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益(或其他綜合收益)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn),其于某一會計期末的賬面價值為該時點(diǎn)的公允價值。

稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定,以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮,因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間會存在差異。

2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)思路如下所示:

【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費(fèi)用的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn),不包括計入所有者權(quán)益等科目的金額。

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注冊會計師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的,每一道題都會有相應(yīng)知識點(diǎn)的考查,并提供答案解析,建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點(diǎn)評,每周根據(jù)大家的測試結(jié)果,對于正確率較低的題目進(jìn)行一下點(diǎn)評,以幫助大家理解。祝大家考試順利!

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