注冊會計師《稅法》每日一練：公益性捐贈（2022.06.18）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2022/06/18 08:52:57　字體：大小

誰都不知道明天會發(fā)生什么，但只有行動才能決定你的未來。想要在2022年順利拿下CPA并不在于你的想象，只在于你的行動，你做了什么，注冊會計師考試的結(jié)果就會給你什么，現(xiàn)在努力還來得及，注冊會計師考試《稅法》每日一練已經(jīng)準備好，加油吧！

多選題

企業(yè)進行公益性捐贈稅前扣除，應(yīng)當留存相關(guān)捐贈票據(jù)備查。公益性群眾團體在向企業(yè)提供捐贈票據(jù)時，下列接受捐贈額的確定方法中，正確的有（）。

A、接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實際收到的金額確認捐贈額

B、接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以承諾認捐的金額確認捐贈額

C、接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其賬面價值確認捐贈額

D、接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認捐贈額

查看答案解析

【答案】

【解析】

除另有規(guī)定外，公益性群眾團體在接受企業(yè)或個人捐贈時，按以下原則確認捐贈額：
（1）接受的貨幣性資產(chǎn)捐贈，以實際收到的金額確認捐贈額；
（2）接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，以其公允價值確認捐贈額。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明；不能提供證明的，接受捐贈方不得向其開具捐贈票據(jù)。

【點評】本題考查“公益性捐贈”。將自產(chǎn)的貨物進行公益性捐贈，屬于該知識點的難點，大家可以結(jié)合下面的內(nèi)容的理解：

2021年10月，甲戶外裝備公司通過公益性社會團體捐贈一批帳篷給地震災(zāi)區(qū)，該批商品生產(chǎn)成本80萬，市場不含稅售價100萬。假設(shè)甲公司2021年度會計利潤為500萬元，計算捐贈業(yè)務(wù)的相關(guān)納稅調(diào)整及調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。

會計處理	借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　93 　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　80 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13
稅法處理（虛擬）	借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　113 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100 　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　13
稅法處理（虛擬）	借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80 　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　80
差異調(diào)整	1.會計利潤中加入視同銷售收入100萬，減去視同銷售成本80萬。 2.視同銷售收入應(yīng)計入“銷售（營業(yè)）收入”，作為計算廣宣費、業(yè)務(wù)招待費限額的基數(shù)。 3.稅法認可的捐贈支出為113萬，和會計確認的金額93萬之間的差額20萬應(yīng)納稅調(diào)減。 4.間接公益捐贈支出超標準部分也要作納稅調(diào)增。捐贈扣除限額＝500×12%＝60（萬元），超標＝113－60＝53（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增53萬元。納稅調(diào)整合計：+100-80-20+53=53（萬元）則應(yīng)納稅所得額＝500＋53＝553（萬元）。