中注協(xié)關(guān)于做好上市公司2016年年報審計工作的通知

各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會，各證券資格會計師事務(wù)所：

為維護(hù)公眾利益，深化行業(yè)誠信建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升上市公司年報審計工作質(zhì)量，推動資本市場持續(xù)健康發(fā)展，現(xiàn)就做好上市公司2016年年報審計工作通知如下：

一、總體要求

各證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中、六中全會以及中央經(jīng)濟(jì)工作會議精神，把做好2016年年報審計工作作為服務(wù)國家建設(shè)大局的具體行動。事務(wù)所要結(jié)合行業(yè)主題年活動，以提升年報審計工作質(zhì)量為目標(biāo)，以強化年報審計風(fēng)險管控為重點，切實完善和有效實施質(zhì)量控制相關(guān)政策與程序，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，做好2016年年報審計各項工作。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德守則與要求

事務(wù)所要按照職業(yè)道德守則和相關(guān)問題解答的要求，制定切實可行的政策和程序，并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。要持續(xù)向員工傳達(dá)職業(yè)道德相關(guān)要求，建立涉及職業(yè)道德問題的咨詢和報告機制。

事務(wù)所要高度重視獨立性問題，正確理解并嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計師、質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計合伙人的定期輪換制度。要嚴(yán)格遵守向被審計單位提供非鑒證服務(wù)時的獨立性要求，特別關(guān)注網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性。

職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓，職業(yè)判斷能力是注冊會計師專業(yè)勝任能力的核心。事務(wù)所和注冊會計師要以《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》為指導(dǎo)，采取必要的措施提升職業(yè)判斷的能力與質(zhì)量。注冊會計師要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，充分關(guān)注事實依據(jù)、行業(yè)及被審計單位情況，合理運用職業(yè)判斷并作出適當(dāng)記錄。

事務(wù)所要制定并實施合理的專業(yè)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范事務(wù)所項目工時管理和成本核算，杜絕支付或索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當(dāng)行為。要切實踐行《證券期貨資格會計師事務(wù)所抵制行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭倡議書》承諾，自覺維護(hù)行業(yè)公平競爭秩序和行業(yè)形象。

三、強化質(zhì)量控制體系建設(shè)

事務(wù)所要樹立質(zhì)量至上的意識，制定并執(zhí)行全所統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，做好業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)委派、質(zhì)量復(fù)核和報告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控。

事務(wù)所要高度重視業(yè)務(wù)承接與保持，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估程序。要從執(zhí)業(yè)質(zhì)量的角度而非短期商業(yè)利益的角度考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問題，要堅決杜絕分所或合伙人擅自承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)的情況。

事務(wù)所要建立全所統(tǒng)一的項目管理和人員委派機制，綜合考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、合伙人專業(yè)勝任能力、合伙人業(yè)務(wù)量等因素進(jìn)行項目委派，避免出現(xiàn)部分合伙人業(yè)務(wù)負(fù)荷過重的情況。

項目合伙人要深度參與審計業(yè)務(wù)，對項目組成員進(jìn)行持續(xù)有效的督導(dǎo)，對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的重大問題予以充分關(guān)注并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。事務(wù)所要強化高風(fēng)險業(yè)務(wù)的項目組內(nèi)復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核，特別關(guān)注復(fù)雜交易和重大事項相關(guān)的職業(yè)判斷的合理性和審計結(jié)論的恰當(dāng)性。

四、認(rèn)真做好財務(wù)報表審計

近日，新制定（修訂）的12項審計準(zhǔn)則即將發(fā)布，事務(wù)所和注冊會計師要準(zhǔn)確把握新審計報告模式的變化，做好準(zhǔn)則實施的準(zhǔn)備工作，并按部署的時間和范圍做好貫徹實施工作。2016年7月，財政部、銀監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》，事務(wù)所要高度重視、認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會并帶頭實踐。

注冊會計師要貫徹風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念，按照審計準(zhǔn)則及相關(guān)問題解答的要求，恰當(dāng)設(shè)定并運用重要性水平，充分識別和評估可能存在的重大錯報風(fēng)險，并據(jù)此設(shè)計和實施有針對性的進(jìn)一步審計程序，切實做好審計計劃和風(fēng)險評估工作。

注冊會計師要充分關(guān)注收入的確認(rèn)與計量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、存貨計價、持續(xù)經(jīng)營能力等關(guān)鍵審計領(lǐng)域；要嚴(yán)格對照準(zhǔn)則要求，恰當(dāng)設(shè)計并執(zhí)行函證、監(jiān)盤、減值測試等審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當(dāng)形成審計工作底稿。

在充分關(guān)注面臨退市風(fēng)險、業(yè)績大幅波動等上市公司的基礎(chǔ)上，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注下列類型公司的特殊性：

一是產(chǎn)能嚴(yán)重過剩行業(yè)的上市公司。充分關(guān)注上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力，關(guān)注產(chǎn)銷量與行業(yè)總體趨勢及市場需求關(guān)系的合理性；特別關(guān)注上市公司在經(jīng)營困難時期作出的特殊交易安排。

二是農(nóng)、林、牧、漁類以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)上市公司。在評估舞弊風(fēng)險時充分考慮稅收優(yōu)惠政策的影響；要特別關(guān)注特殊存貨的存在性和計價的準(zhǔn)確性，必要時考慮利用專家工作。

三是頻繁并購重組的上市公司。對頻繁并購重組、主業(yè)不突出的上市公司保持高度警覺；關(guān)注業(yè)績補償條款會計處理的恰當(dāng)性，警惕上市公司為達(dá)到業(yè)績承諾而操縱利潤；關(guān)注治理層和管理層是否發(fā)生重大變化，特別關(guān)注是否存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注商譽確認(rèn)的合理性以及減值準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性。

四是涉及高風(fēng)險金融業(yè)務(wù)的上市公司。關(guān)注金融工具分類的恰當(dāng)性和計價的準(zhǔn)確性；特別關(guān)注混合金融工具會計處理的恰當(dāng)性；對于進(jìn)口付匯額度較大、海外融資頭寸較大的上市公司，關(guān)注匯率波動對上市公司經(jīng)營業(yè)績的影響，特別關(guān)注外匯套期保值的有效性和會計處理的恰當(dāng)性；關(guān)注發(fā)行債券的信用風(fēng)險。

五是發(fā)生重大非常規(guī)交易的上市公司。特別關(guān)注臨近會計期末發(fā)生的、難以確定商業(yè)實質(zhì)、交易條款異常、與海外客戶和供應(yīng)商進(jìn)行的重大非常規(guī)交易，充分考慮舞弊的可能性；要針對重大非常規(guī)交易專門設(shè)計實施審計程序，獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)。

五、扎實做好內(nèi)部控制審計

注冊會計師要深入貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸泛鸵?，采用自上而下的審計方法，以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行測試以獲取內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效的審計證據(jù)，不得以財務(wù)報表審計未發(fā)現(xiàn)錯報來推斷內(nèi)部控制有效。

注冊會計師要明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確區(qū)分內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，充分關(guān)注可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象。

注冊會計師要全面評價獲取的審計證據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡?guī)范出具審計報告。要同時考慮財務(wù)報表審計中實施的控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。不得通過增加強調(diào)事項段等方式規(guī)避出具否定意見的審計報告。

六、及時準(zhǔn)確做好年報審計業(yè)務(wù)信息報備

上市公司變更財務(wù)報表審計機構(gòu)或內(nèi)部控制審計機構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會通過變更審計機構(gòu)的決議之日）起5個工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報備的形式在中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：）中填報相關(guān)變更信息。若報備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)登陸系統(tǒng)予以更正，并告知我會。

我會將根據(jù)《上市公司年報審計監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對2016年上市公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計情況進(jìn)行全程監(jiān)控，并適時啟動年報審計監(jiān)管約談。對涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2017年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。

中國注冊會計師協(xié)會
2016年12月21日