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2015年注冊會計師備考已經(jīng)開始,現(xiàn)在處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來適當(dāng)安排學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2014年注會教材,整理的注會各科目知識點,用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!
第二章 金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)的處理:
1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計量
①股票投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
②債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量
(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的,應(yīng)采用實際利率法計算利息,并計入當(dāng)期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:
借:應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)
借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:
借:可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)
借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
或相反的處理。
(3)出售(終止確認(rèn))時,售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時,將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。
借:銀行存款等(實際收到的金額)
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動等
貸(借):投資收益(差額)
借(或貸):資本公積——其他資本公積
(公允價值累計變動額)
貸(或借):投資收益
3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸:持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整(也可能記借方)
資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)
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