2014注冊會計師考試《會計》知識點：銷售商品收入的會計處理

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知識點：銷售商品收入的會計處理

1.一般銷售商品收入的處理

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意：托收承付——通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入，但風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的除外。

2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

3.銷售退回的處理

4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：7種業(yè)務(wù)（重點掌握）

（1）代銷商品

委托方的會計處理

①交付委托代銷商品時：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品

②收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：發(fā)出商品

③手續(xù)費的處理：

借：銷售費用

    貸：應(yīng)收賬款

④收到款項時：

借：銀行存款

    貸：應(yīng)收賬款

貸：庫存商品 12 000

②收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款 11 700

（2）預(yù)收款銷售商品

是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。

企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

分期預(yù)收款時：

借：銀行存款

    貸：預(yù)收賬款

交付商品時：

借：預(yù)收賬款

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

（3）分期收款銷售商品

企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。

注意：應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

銷售商品時：

借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價款）

    貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價款的公允價值）

未實現(xiàn)融資收益

注意：“未實現(xiàn)融資收益”屬于資產(chǎn)類科目的備抵科目，作為“長期應(yīng)收款”科目的抵減在資產(chǎn)負債表中列報。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

分期收款時：

借：銀行存款

    貸：長期應(yīng)收款

借：未實現(xiàn)融資收益

    貸：財務(wù)費用

此外，涉及到的增值稅的處理要看題目中的條件。一般在各期收款時確認增值稅。

（4）附有銷售退回條件的銷售

（5）售后回購：

內(nèi)涵：指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品按約定的價格買回的銷售方式

處理：通常情況下售后回購屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債

發(fā)出商品時：

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：發(fā)出商品

    貸：庫存商品

期末，回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。將回購價大于售價的差額按月計提利息：

借：財務(wù)費用

    貸：其他應(yīng)付款

回購商品：

借：財務(wù)費用

    貸：其他應(yīng)付款

借：其他應(yīng)付款

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

    貸：銀行存款

同時：借：庫存商品

             貸：發(fā)出商品

注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

例如，回購時按照市場價格回購的情況。  

（6）售后租回：參照第21章“租賃”

在這種銷售方式下，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：

①如果售后租回交易認定為融資租賃的

售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延（計入“遞延收益”科目），并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的

情況一：有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

情況二：如果交易不是按照公允價值達成的：

①售價低于公允價值的差額計入當(dāng)期損益，但若該損失是由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，則應(yīng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整；

②售價大于公允價值的，其差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調(diào)整。

（7）以舊換新銷售

處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認收入，回收的商品作為購進商品處理。