2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：可轉(zhuǎn)換公司債券

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知識(shí)點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換公司債券

1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

分拆：

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

計(jì)量：

負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量（根據(jù)面值和票面利率計(jì)算）進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。折現(xiàn)率的選擇：不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率。

權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

    貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

        資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的公允價(jià)值）

        （貸或借）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2.轉(zhuǎn)換股份前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷(xiāo)。

3.轉(zhuǎn)換股份時(shí)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

    資本公積——其他資本公積 （原確認(rèn)的權(quán)益成份的金額）

    貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

        資本公積——股本溢價(jià)（差額）

注意：

1.轉(zhuǎn)股數(shù)基數(shù)的確定要注意看清題目給出的具體條件。

2.企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。

即利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提債券利息時(shí)計(jì)提，分別計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用等。