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2014注冊會計師《會計》預習：持有至到期投資減值損失的計量
知識點：持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量
1.發(fā)生減值時
期末應將攤余成本與該金融資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，如果預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應考慮計提減值。
具體賬務處理為：
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
壞賬準備
貸款損失準備
注意：
（1）計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選擇：
①原則上首選該金融資產的原實際利率；
②對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。
短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
（2）對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，在考慮金融資產減值測試時：
①對于單項金額重大的金融資產，應單獨進行減值測試。
單獨進行減值測試未發(fā)生減值的，應當將其放在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。
②對于單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。
（3）單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。
已單項確認減值損失的金融資產，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。
2.已確認減值損失的金融資產價值恢復時
對于持有至到期投資、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關，原已確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。
轉回減值損失的會計分錄如下：
借：持有至到期投資減值準備
壞賬準備
貸款損失準備
貸：資產減值損失
※注意：轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
注意：
（1）外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。
該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確認為減值損失,計入當期損益。
（2）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，利息收入要繼續(xù)確認，且應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
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