2014年注冊會計師考試《審計》第二十三章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、A

　　【答案解析】審計報告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，說明該事項的存在使得注冊會計師發(fā)表無保留意見審計報告的條件不具備，所以注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告，而不是增加強調(diào)事項段予以說明。

　　2、A

　　【答案解析】審計報告的收件人是注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。

　　3、C

　　【答案解析】拒絕披露應(yīng)予披露的內(nèi)容，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，已失去出具無保留意見的可能。

　　4、B

　　【答案解析】選項A，審計報告的簽名不是必須由主任會計師簽字，也可以由主任會計師授權(quán)副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章；選項C，審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，一般是注冊會計師完成審計工作的日期，而不是編寫完成審計報告的日期；選項D，審計報告的收件人一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人，而不是被審計單位管理層。

　　5、C

　　【答案解析】注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期。

　　6、D

　　【答案解析】出具否定意見的審計報告，是注冊會計師獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，認為被審計單位財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　而審計范圍受限，是不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時，注冊會計師要根據(jù)受限的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　7、A

　　【答案解析】選項BCD均屬于超出被審計單位控制的情形。

　　8、B

　　【答案解析】如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　9、C

　　【答案解析】如果上期未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　10、B

　　【答案解析】選項AC應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告；選項D上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的其他事項段中予以說明。

　　11、B

　　【答案解析】注冊會計師對審計報告負責任的時間是以審計報告日為限，因此對其他信息的審閱盡可能在審計報告日前，故選項B正確。

　　12、A

　　【答案解析】盡管注冊會計師沒有專門責任對其他信息披露的適當性發(fā)表意見，但由于識別其他信息與財務(wù)報表的不一致可能為財務(wù)報表審計提供新的線索，便于注冊會計師實施追加的審計程序；或由于其他信息與財務(wù)報表的不一致可能導(dǎo)致財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生懷疑，進而影響已審計財務(wù)報表的可信賴程度，因此，無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)當考慮其他信息。參考教材534—535頁相關(guān)論述。

　　13、A

　　【答案解析】標準審計報告是指不含有說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。包含有其他報告責任段，但不包含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告，也被視為標準審計報告。

　　14、D

　　【答案解析】如果識別出比較信息存在重大錯報，注冊會計師首先應(yīng)當要求管理層更正比較信息。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。

　　15、C

　　【答案解析】選項A應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告；選項B注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告；選項D上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。

　　16、B

　　【答案解析】對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以充分披露，否則會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果”的理解。對注冊會計師來說，應(yīng)根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表審計意見。

　　17、B

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上出具審計報告。注冊會計師應(yīng)當實施風險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當通過實施進一步審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　18、B

　　【答案解析】選項A應(yīng)出具標準無保留意見；選項B存在重大不確定事項，應(yīng)增加強調(diào)事項段予以說明；選項C應(yīng)出具保留意見；選項D應(yīng)出具保留意見。

　　19、B

　　【答案解析】如果擬在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應(yīng)當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通。

　　二、多項選擇題

　　1、ACD

　　【答案解析】選項B屬于其他信息對事實的重大錯報，不屬于重大不一致的內(nèi)容。

　　2、ABD

　　【答案解析】如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師沒有必要出具保留意見或否定意見審計報告，因為注冊會計師是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述。應(yīng)當是如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，此時注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　3、CD

　　【答案解析】選項AB屬于評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制時應(yīng)當考慮的內(nèi)容。

　　4、ABD

　　【答案解析】選項C屬于審計意見段的內(nèi)容。

　　5、ABCD

　　【答案解析】在評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制時，上述四個選項都屬于注冊會計師應(yīng)當考慮的內(nèi)容。草考教材501頁相關(guān)論述。

　　6、ABCD

　　【答案解析】選項C，在一般情況下注冊會計師可以通過執(zhí)行相應(yīng)的審計程序能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位發(fā)生錯誤與舞弊對財務(wù)報表造成的影響程度，但如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，那么通常說明審計范圍受到了限制；由于四個選項中描述的受限程度都比較大，因此，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　7、ABC

　　【答案解析】選項ABC注冊會計師應(yīng)根據(jù)其審計范圍受到限制的嚴重程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告；選項D應(yīng)當發(fā)表否定意見的審計報告。

　　8、BCD

　　【答案解析】對應(yīng)數(shù)據(jù)是作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D描述的情況，無須在審計報告中提及。

　　10、AB

　　【答案解析】其他信息可能包括的內(nèi)容舉例如下：（1）管理層或治理層的經(jīng)營報告；（2）財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）員工數(shù)據(jù)情況；（4）計劃的資本性支出；（5）財務(wù)比率；（6）董事和高級管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。

　　就審計準則而言，其他信息不包括下列內(nèi)容：（1）新聞稿或發(fā)送備忘頁（如發(fā)送含有已審計財務(wù)報表和審計報告文件的附函）；（2）分析師報告中包含的信息；（3）被審計單位網(wǎng)站含有的信息。

　　11、BC

　　【答案解析】標準無保留意見審計報告是不附加說明段、強調(diào)事項段、其他事項段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。

　　12、ABCD

　　【答案解析】上述四個選項均屬于被審計單位變更會計政策時，注冊會計師應(yīng)當檢查的內(nèi)容。

　　13、ABCD

　　【答案解析】上述四個選項，關(guān)于比較信息的說法都是正確的。

　　14、ABCD

　　【答案解析】在比較信息與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露不一致時，上述四個選項，通常都屬于注冊會計師檢查的內(nèi)容。

　　15、CD

　　【答案解析】選項A，比較信息采用的會計政策是否符合企業(yè)會計準則，錯在不應(yīng)該看會計政策是否符合企業(yè)會計準則，而是要看與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；選項B，比較信息在上期財務(wù)報表中反映的金額和相關(guān)披露是否符合企業(yè)會計準則，錯在不應(yīng)該看其是否符合企業(yè)會計準則，其主要是看其是否與上期財務(wù)報表列示的金額和相關(guān)披露一致。

　　16、CD

　　【答案解析】對已發(fā)現(xiàn)的對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，如果被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，會導(dǎo)致財務(wù)報表不合法、不公允。

　　17、ACD

　　【答案解析】選項AC，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見；選項D，不影響注冊會計師所出具的審計報告的意見類型。

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