2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》第十八章簡答題

　　簡答題

　　1、【正確答案】對前后任注冊會計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊會計(jì)師的溝通通常由后任注冊會計(jì)師主動發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊會計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭的方式。前后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　【正確答案】溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。

　　【正確答案】在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)。其理由在于，如果前任注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位解除了業(yè)務(wù)約定，除了負(fù)有保密義務(wù)外，就不再對之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通常也不會關(guān)注后任注冊會計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。只有后任注冊會計(jì)師主動與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的重大錯(cuò)報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【正確答案】前任注冊會計(jì)師是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會計(jì)師接替的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計(jì)師，也視為前任注冊會計(jì)師。

　　后任注冊會計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會計(jì)師。如果被審計(jì)單位委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計(jì)師也視為后任注冊會計(jì)師。

　　2、【正確答案】（1）需要溝通。在接受委托前，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。這是審計(jì)準(zhǔn)則對注冊會計(jì)師接受委托前進(jìn)行必要溝通的核心要求。

　　前后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通是非常必要的，理由主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　?。?）后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：

　?、偈欠癜l(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題；

　?、谇叭巫詴?jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧；

　?、矍叭巫詴?jì)師曾與被審計(jì)單位治理層（如監(jiān)事會、審計(jì)委員會或其他類似機(jī)構(gòu)）溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題；

　　④前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因。