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重點(diǎn)!注會復(fù)習(xí)的白熱化階段!兩個(gè)核心考點(diǎn)助你一臂之力

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:牧童 2019/06/17 12:43:17 字體:

現(xiàn)在是六月份,已經(jīng)進(jìn)入注會復(fù)習(xí)的白熱化階段,有的考生已經(jīng)全面緊張備考,還有的考生吊兒郎當(dāng)滿不在乎。從近幾年的注冊會計(jì)師報(bào)考情況可以看出人數(shù)是逐漸增長的,但是通過CPA的考生卻并沒有那么多,考試難度高縱然是一個(gè)不容忽視的客觀因素但主要原因還是有一些地方考生沒有做到位。正保會計(jì)網(wǎng)校的老師整理了兩個(gè)核心考點(diǎn),需要大家牢牢掌握,增加考試一次通過的機(jī)會。讓我們來一起看看吧~

注會復(fù)習(xí)的兩個(gè)核心考點(diǎn)

1、【注會會計(jì)】所得稅費(fèi)用問題

問題:所得稅費(fèi)用的問題真心難,如何掌握?

回復(fù):結(jié)合一個(gè)例題,并附所得稅一章的思維導(dǎo)圖來把握。

【例題·多選題】 甲公司2019年度會計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下:

(1)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(2)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

(3)持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生工資薪酬(非教育經(jīng)費(fèi))為300萬元,稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

(5)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為100萬元,按同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的利息費(fèi)用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定,超過同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用不允許稅前扣除。

注會復(fù)習(xí)的兩個(gè)核心考點(diǎn)

甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2 000萬元,適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬元和80萬元,甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,甲公司2019年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費(fèi)用分別是(?。?。

A. 557.5萬元和-12.5萬元 B. 557.5萬元和-37.5萬元

C. 532.5萬元和-12.5萬元 D. 532.5萬元和-37.5萬元

【答案】您的答案呢?

【解析】 應(yīng)交所得稅=(2 000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元),遞延所得稅費(fèi)用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。

事項(xiàng)(1)

借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50

       貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50

借:所得稅費(fèi)用 12.5

      貸:遞延所得稅負(fù)債 12.5

事項(xiàng)(2)

借:遞延所得稅資產(chǎn) 50

       貸:所得稅費(fèi)用 50

事項(xiàng)(3)

借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 100

      貸:其他綜合收益 100

借:其他綜合收益 25

       貸:遞延所得稅負(fù)債 25

事項(xiàng)(4)和事項(xiàng)(5)是永久性差異。

注會復(fù)習(xí)的兩個(gè)核心考點(diǎn)

2、【注會審計(jì)】影響控制測試樣本規(guī)模的因素

問題:影響控制測試樣本規(guī)模的因素有哪些?如何理解?

回復(fù):影響控制測試樣本規(guī)模的因素:

(1)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn);(2)可容忍偏差率;(3)預(yù)計(jì)總體偏差率;(4)總體規(guī)模;(5)其他因素。

【詳解】

(1)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施控制測試時(shí),注冊會計(jì)師主要關(guān)注抽樣風(fēng)險(xiǎn)中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。

可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

(2)可容忍偏差率

①在控制測試中,可容忍偏差率是指注冊會計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率,注冊會計(jì)師試圖對總體中的實(shí)際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證。換言之,可容忍偏差率是注冊會計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量,如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴;

②可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

③一個(gè)很高的可容忍偏差率通常意味著,控制的運(yùn)行不會大大降低相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的程度。在這種情況下,由于注冊會計(jì)師預(yù)期控制運(yùn)行的有效性很低,特定的控制測試可能不需進(jìn)行。④計(jì)劃評估的控制有效性越高,注冊會計(jì)師越依賴控制運(yùn)行的有效性,確定的可容忍偏差率越低,進(jìn)行控制測試的范圍越大,因而樣本規(guī)模增加(反向)。

(3)預(yù)計(jì)總體偏差率

①在既定的可容忍偏差率下,預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng);

②如果預(yù)計(jì)偏差率高得無法接受,通常不進(jìn)行控制測試。

(4)總體規(guī)模

①注冊會計(jì)師通常將抽樣單元超過2000個(gè)的總體視為大規(guī)??傮w;

②對大規(guī)??傮w而言,總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響;

③對小規(guī)??傮w而言,審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低。

(5)其他因素

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(年或季度),需要測試的樣本越多,因?yàn)樽詴?jì)師需要對整個(gè)擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù)。

②控制程序越復(fù)雜,測試的樣本越多。

③樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型,通常對人工控制實(shí)施的測試要多過自動(dòng)化控制,因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然的失?。欢槍τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用,曾經(jīng)測試過的自動(dòng)化控制一般都能保持可靠運(yùn)行。

【強(qiáng)調(diào)】控制測試中找的是"率",細(xì)節(jié)測試中找的是"錯(cuò)報(bào)"。

【作業(yè)】請?jiān)谠u論區(qū)回復(fù)你的答案,題目如下,一起討論,看是否真正掌握。

注會復(fù)習(xí)的兩個(gè)核心考點(diǎn)

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有(?。?。

A.可容忍偏差率

B.注冊會計(jì)師在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對相關(guān)控制的依賴程度

C.控制所影響賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)

D.擬測試總體的預(yù)期偏差率

【答案】您的答案?

【注會審計(jì)】控制測試中是否利用以前年度的審計(jì)證據(jù)

問題:控制測試中是否利用以前年度的審計(jì)證據(jù)?

回復(fù):請把握上課老師給大家的總結(jié):

注會復(fù)習(xí)的兩個(gè)核心考點(diǎn)

【作業(yè)】請?jiān)谠u論區(qū)回復(fù)你的答案,題目如下,一起討論,看是否真正掌握。

【例題·多選題】下列情形中,注冊會計(jì)師不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)的有(?。?/p>

A.注冊會計(jì)師擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制

B.控制在本年發(fā)生重大變化

C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境薄弱控制

D.在過去兩年審計(jì)中未經(jīng)測試

【答案】您的答案?

【解析】鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的殊性,對旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制不論在本期是否發(fā)生變化,注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù);

關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),基本思路是考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試控制在期否發(fā)生變化,如果控制在本年發(fā)生重大變化,則不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù);

當(dāng)被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí),注冊會師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù),因此也可以縮短再次測試控制的時(shí)間間隔,而不是完全不利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù),每三年至少對控制測試一次。

以上兩道題小伙伴們是否已經(jīng)掌握了呢?是不是覺得題目有點(diǎn)少,不夠看的?別著急,如果想要獲得更多綜合階段學(xué)習(xí)資料、專業(yè)考試指導(dǎo),可以加入正保會計(jì)網(wǎng)校,超值精品班 ▍高效取證班 ▍精英孵化班 ▍,來幫助大家進(jìn)行學(xué)習(xí),大家可以了解一下!網(wǎng)校老師全程、系統(tǒng)指導(dǎo),教學(xué)專家24h內(nèi)在線答疑,助您輕松過綜合,順利拿下注冊會計(jì)師!

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