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2015年注冊會計師《審計》備考資料：實質(zhì)性程序的含義和要求
正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師學(xué)習(xí)中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學(xué)習(xí)中遇到問題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點：實質(zhì)性程序的含義和要求
（一）實質(zhì)性程序的含義與一般要求
實質(zhì)性程序用于發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。具體包括：
1.對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；
2.實質(zhì)性分析程序；
3.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)；
4.檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。
上述4種程序中，后兩種程序僅在報表編制完成階段實施。
[一般要求]實質(zhì)性程序是必要程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)針對各類認定實施實質(zhì)性程序。
?。ǘ┽槍μ貏e風(fēng)險的特別要求
特別風(fēng)險不受常規(guī)控制的制約，被審計單位應(yīng)專門針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施控制。注冊會計師應(yīng)專門針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施包括細節(jié)測試在內(nèi)的實質(zhì)性程序，僅實施實質(zhì)性分析不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
例如[審計準(zhǔn)則要求注冊會計師直接假定收入確認存在特別風(fēng)險/見第13章]，如認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認收入[舞弊，特別風(fēng)險]，在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額[常規(guī)]，還應(yīng)考慮：
1.針對交貨、結(jié)算及退貨條款詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款；
2.針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位非財務(wù)人員。
[專門程序有別于不可預(yù)見性程序：并非為了提高不可預(yù)見性，而是針對特別風(fēng)險的特別之處]
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