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知識點(diǎn) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定
【考頻指數(shù)】★★
(一)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)
1.不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。
2.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值。
企業(yè)通過與購買方之間簽訂協(xié)議,按一定價格向購買方出售一項金融資產(chǎn),同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回,回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。
(二)不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移
1.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。
2.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價固定或是原售價加合理回報。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第七章P92·2016年試題)2×15年6月,甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議,協(xié)議約定:將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓價款為7億元,乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益,甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司,但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司2×15年會計處理的表述中,正確的是( )。
A.將實(shí)際收到的價款確認(rèn)為負(fù)債
B.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露
C.將實(shí)際收到價款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益
D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益,未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款
【正確答案】A
【答案解析】名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,但是實(shí)質(zhì)上乙公司并沒有取得這部分股權(quán)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)利,也就是甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利,且沒有承諾將收取的現(xiàn)金流量支付給乙公司的義務(wù),所以實(shí)際上該資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移,不符合資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件,不能確認(rèn)處置損益,因此選項A正確。
2.(《應(yīng)試指南》第七章P94)下列關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入情形的說法中,正確的是( )。
A.只要合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn),轉(zhuǎn)入方就可以將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方
B.通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按金融資產(chǎn)的賬面價值,確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)
C.繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債可以抵銷
D.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,是指該金融資產(chǎn)價值變動使企業(yè)面臨的風(fēng)險水平
【正確答案】D
【答案解析】選項A,要求必須有活躍市場;選項B,應(yīng)該按金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額孰低確認(rèn);選項C,繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債不可以抵銷。
3.(《應(yīng)試指南》第七章P95)企業(yè)轉(zhuǎn)移的下列金融資產(chǎn),不符合終止確認(rèn)條件的有( )。
A.甲公司將其對A公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移給B公司,且簽訂協(xié)議約定,B公司是否能夠收回該應(yīng)收賬款與甲公司無關(guān)
B.乙公司將其對M公司的外幣長期應(yīng)收款轉(zhuǎn)移給N公司,且約定乙公司將于5個月后以一定的價格購回同幣種的等額長期應(yīng)收款
C.丙銀行將其持有的一筆房屋抵押貸款出售給P銀行,雙方簽訂協(xié)議如下:甲銀行將該貸款轉(zhuǎn)移給受讓方并辦理相關(guān)手續(xù),同時對該貸款提供全額擔(dān)保
D.丁公司以售后回購的方式出售其持有的可供出售金融資產(chǎn),在3個月后以回購日的市場價格購回該金融資產(chǎn)
【正確答案】BC
【答案解析】選項A,因?yàn)锽公司是否能夠收回該賬款與甲公司無關(guān),說明甲公司轉(zhuǎn)移了與該應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險和報酬,因此應(yīng)該終止確認(rèn);選項D,企業(yè)出售金融資產(chǎn),且以市場價格購回該金融資產(chǎn),說明未來該金融資產(chǎn)的價值增減變動風(fēng)險均由受讓方承受,因此丁公司轉(zhuǎn)移了與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬,丁公司應(yīng)該終止確認(rèn)。
4.(《經(jīng)典題解》第七章P81)2015年3月20日,甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,甲商業(yè)銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共120筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司,該批貸款總金額為8000萬元,原已計提減值準(zhǔn)備為1200萬元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為6000萬元,轉(zhuǎn)讓后甲商業(yè)銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2015年4月20日,甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項。下列甲商業(yè)銀行的會計處理中,不正確的是( )。
A.甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款
B.沖減“貸款損失準(zhǔn)備”賬戶余額1200萬元,同時沖減“貸款”賬戶余額8000萬元
C.收到該批貸款出售款項與貸款的賬面價值的差額確認(rèn)為營業(yè)外支出800萬元
D.收到該批貸款出售款項與貸款的賬面價值的差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本800萬元
【正確答案】C
【答案解析】由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù),因此,可以判斷,貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司,甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。甲商業(yè)銀行應(yīng)做如下會計分錄:
借:存放中央銀行款項6000
貸款損失準(zhǔn)備1200
其他業(yè)務(wù)成本800
貸:貸款8000
貸款處置業(yè)務(wù)的差額應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)成本核算,不影響營業(yè)外支出,所以選項C錯誤。
5.(《經(jīng)典題解》第七章P82)甲公司2016年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:(1)處置一項交易性金融資產(chǎn),其賬面價值為800萬元(其中,成本為900萬元,公允價值變動為-100萬元),處置所得價款為1000萬元;(2)處置一項持有至到期投資,其賬面價值為800萬元(其中,成本為900萬元,利息調(diào)整為-100萬元),處置所得價款為1000萬元;(3)以不附追索權(quán)方式處置一項應(yīng)收賬款,其賬面價值為800萬元(其中,成本為900萬元,已計提壞賬準(zhǔn)備為100萬元),處置所得價款為1000萬元;(4)處置一項可供出售金融資產(chǎn),其賬面價值為800萬元(其中,成本為900萬元,公允價值變動為-100萬元),處置所得價款為1000萬元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置,下列表述中正確的有( )。
A.處置交易性金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益為100萬元,影響營業(yè)利潤為200萬元
B.處置持有至到期投資時確認(rèn)投資收益為200萬元
C.不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款時確認(rèn)投資收益為200萬元
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益為100萬元,影響營業(yè)利潤為200萬元
【正確答案】AB
【答案解析】選項A,處置交易性金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益=1000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤=1000-800=200(萬元)。選項B,處置持有至到期投資時確認(rèn)投資收益=1000-800=200(萬元)。選項C,不附追索權(quán)方式處置應(yīng)收賬款確認(rèn)營業(yè)外收入=1000-800=200(萬元)。選項D,處置可供出售金融資產(chǎn)時確認(rèn)投資收益=1000-900=100(萬元);影響營業(yè)利潤=1000-800-100=100(萬元)。
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