2017年注冊會計師《會計》初始計量考察星級配套練習

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知識點 對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量 

【考頻指數(shù)】★★★

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資外，通過其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照以下要求確定初始投資成本。

1.以支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資

應(yīng)當按照實際應(yīng)支付的購買價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資

以發(fā)行權(quán)益性證券取得長期股權(quán)投資的，應(yīng)當按照所發(fā)行證券的公允價值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資

應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長期股權(quán)投資

其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的原則確定。

5.企業(yè)進行公司制改建

此時，對資產(chǎn)、負債的賬面價值按照評估價值調(diào)整的，長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認定成本，評估值與原賬面價值的差異應(yīng)計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。

【經(jīng)典習題】

1.（《應(yīng)試指南》第八章P119·2014年試題）20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（ ）。

A.10000萬元

B.11000萬元

C.11200萬元

D.11600萬元

【正確答案】C

【答案解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200(萬元)，為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。

2.（《應(yīng)試指南》第八章P126）A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年1月1日，A公司以一批存貨作為對價取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。A公司付出的該批存貨的賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元，未計提減值準備。B公司2014年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定其公允價值等于賬面價值）。2014年初A公司取得該項長期股權(quán)投資的入賬價值為（ ）。

A.2000萬元

B.1804萬元

C.2110萬元

D.2106萬元

【正確答案】D

【答案解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1800×（1＋17%）＝2106（萬元）；應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=10000×20%＝2000（萬元）；前者大于后者，因此入賬價值為2106萬元。

3.（《應(yīng)試指南》第八章128）甲公司2×15年1月1日從乙公司原股東手中取得乙公司25%的股權(quán)投資，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀斎找夜究杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值為25000萬元，賬面價值為20000萬元。甲、乙公司于2×15年發(fā)生的下列交易或事項不會對甲公司2×15年確認的投資收益產(chǎn)生影響的有（ ）。

A.甲公司取得該股權(quán)投資時付出公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元的辦公樓

B.乙公司宣告分派股票股利500萬元

C.甲公司將成本為200萬元的產(chǎn)品以400萬元的價格出售給乙公司，至本年年末，乙公司未對外出售該產(chǎn)品

D.乙公司宣告分派現(xiàn)金股利8000萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】選項A，該辦公樓是甲公司作為對價支付給乙公司的原股東的，不屬于內(nèi)部交易，不影響投資收益；初始投資成本5000萬元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額6250（25000×25%）萬元，應(yīng)當調(diào)整調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認營業(yè)外收入，不影響投資收益；選項B，乙公司宣告分派股票股利，甲公司無需賬務(wù)處理；選項D，應(yīng)該借記“應(yīng)收股利”同時，貸記“長期股權(quán)投資”。

4.（《經(jīng)典題解》第八章P107）非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價8000萬元（與公允價值相等）。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司確認長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）。

A.8000萬元

B.6400萬元

C.32000萬元

D.1600萬元

【正確答案】A

【答案解析】甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值8000萬元來確認長期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本8000

貸：實收資本（股本）6400

資本公積——資本溢價（股本溢價）1600

5.（《經(jīng)典題解》第八章P107）2016年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本4000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為2000萬元的土地使用權(quán)出資（不考慮增值稅），乙公司以2000萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2006年7月1日以出讓方式取得，原值為1000萬元，原預計使用年限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2016年實現(xiàn)凈利潤400萬元、其他綜合收益減少50萬元（假定各月均衡）。甲公司2016年有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會計處理不正確的是（ ）。

A.長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元

B.無形資產(chǎn)的處置損益為1200萬元

C.2016年末確認的投資收益為－392.5萬元

D.2016年末長期股權(quán)投資的賬面價值為1607.5萬元

【正確答案】D

【答案解析】該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。選項A，長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元；選項B，無形資產(chǎn)的處置損益＝2000－（1000－1000/50×10）＝1200（萬元）；選項C，2016年年末確認的投資收益＝（400－1200＋1200/40×6/12）×50%＝－392.5（萬元）；選項D，2016年長期股權(quán)投資的賬面價值＝2000－392.5－50×50%＝1582.5（萬元）