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《中級會計實(shí)務(wù)》計算題：外幣貨幣性項目在資產(chǎn)負(fù)債表日的處理
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計算題
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。
（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶在2013年5月31日余額如下：
| 項目 | 外幣賬戶余額 （萬美元） |
匯率 | 人民幣賬戶余額 （萬元人民幣） |
| 銀行存款 | 800 | 6.90 | 5520 |
| 應(yīng)收賬款 | 400 | 6.90 | 2760 |
| 應(yīng)付賬款 | 200 | 6.90 | 1380 |
| 長期借款 | 1200 | 6.90 | 8280 |
| 應(yīng)付利息 | 12 | 6.90 | 82.80 |
（2）甲公司2013年6月發(fā)生有關(guān)外幣交易和事項如下：
①6月3日，將20萬美元兌換為人民幣，取得人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.88元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元＝6.85元人民幣。
②6月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.86元人民幣。另外，該原材料的進(jìn)口關(guān)稅550萬元人民幣，增值稅466萬元人民幣，已以銀行存款支付。
③6月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.85元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
④6月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，當(dāng)日存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.84元人民幣。該應(yīng)收賬款系5月份出口銷售發(fā)生的。
⑤6月30日，計提長期借款第二季度發(fā)生的利息。該長期借款為1200萬美元，期限2年，年利率為4%，按季度計提借款的利息，每年付息、到期一次還本。借款系2013年1月1日從中國銀行借入，用于購建某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給外國的供應(yīng)商。該生產(chǎn)線已于2012年10月開工，專用設(shè)備于2013年5月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。到2013年6月30日，該生產(chǎn)線尚處于建設(shè)過程當(dāng)中，預(yù)計工期為2年。
⑥6月30日，市場匯率為1美元＝6.82元人民幣。
要求：
（1）編制甲公司6月份外幣交易和事項相關(guān)的會計分錄。
（2）填列甲公司2013年6月30日發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄。（匯兌收益以“＋”號表示，匯兌損失以“－”號表示）
【正確答案】
（1）
①借：銀行存款——人民幣戶 137（20×6.85）
財務(wù)費(fèi)用 0.6
貸：銀行存款——美元戶 137.6（20×6.88）
②借：原材料 3294
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 466
貸：應(yīng)付賬款——美元戶 （400×6.86）2744
銀行存款——人民幣戶 （550＋466）1016
③借：應(yīng)收賬款——美元戶 4110（600×6.85）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4110
④借：銀行存款——美元戶 2052（300×6.84）
財務(wù)費(fèi)用 18
貸：應(yīng)收賬款——美元戶 （300×6.90）2070
⑤借：在建工程 81.84
貸：應(yīng)付利息——美元戶 [（1200×4%）/4×6.82] 81.84
（2）
銀行存款匯兌損益＝（800－20＋300）×6.82－（5520－137.6＋2052）＝－68.8（萬元人民幣）（損失）
應(yīng)收賬款匯兌損益＝（400＋600－300）×6.82－（2760＋4110－2070）＝－26（萬元人民幣）（損失）
應(yīng)付賬款匯兌損益＝（200＋400）×6.82－（1380＋2744）＝－32（萬元人民幣）（收益）
長期借款匯兌損益＝1200×6.82－8280＝－96（萬元人民幣）（收益）
應(yīng)付利息匯兌損益＝12×（6.82－6.82）＋12×（6.82－6.90）＝－0.96（萬元人民幣）（收益）
借：應(yīng)付賬款 32
財務(wù)費(fèi)用 62.8
貸：銀行存款 68.8
應(yīng)收賬款 26
借：長期借款 96
應(yīng)付利息 0.96
貸：在建工程 96.96
| 外幣賬戶 | 6月30日匯兌損益（萬元人民幣） |
| 銀行存款（美元戶） | －68.8（損失） |
| 應(yīng)收賬款（美元戶） | －26（損失） |
| 應(yīng)付賬款（美元戶） | 32（收益） |
| 長期借款（美元戶） | 96（收益） |
| 應(yīng)付利息（美元戶） | 0.96（收益） |
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