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中級會計《中級會計實務(wù)》試題：合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄
成功離不開一點一滴的積累，對于中級會計職稱考試，要想基礎(chǔ)打得好，就要做大量的習(xí)題。想要在2019年中級會計職稱考試中取得好成績，必然少不了每天的堅持。為了幫助大家高效備考，堅持學(xué)習(xí)，正保會計網(wǎng)校為大家準備了中級會計職稱《中級會計實務(wù)》練習(xí)題，大家要堅持練習(xí)哦！
【案例分析題】A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）為上市公司，2×15年至2×16年的有關(guān)資料如下：
（1）甲公司欠A公司6300萬元購貨款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付該筆已到期的貨款。2×15年1月1日，經(jīng)協(xié)商，A公司同意與甲公司進行債務(wù)重組，重組協(xié)議規(guī)定，A公司減免甲公司300萬元的債務(wù)，余額以甲公司所持有的對B公司的股權(quán)投資抵償，當日，該項股權(quán)投資的公允價值為6000萬元。A公司已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了500萬元的壞賬準備。
相關(guān)手續(xù)已于當日辦理完畢，A公司取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，A公司準備長期持有該項股權(quán)投資。此前，A公司與B公司不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）2×15年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為6750萬元，其中實收資本為3000萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為450萬元，未分配利潤為3000萬元。其中一項存貨的公允價值比賬面價值高100萬元，除此之外，B公司其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相等。該項存貨2×15年全部對外銷售。
（3）2×15年，A公司和B公司發(fā)生了以下交易或事項：
①2×15年5月，A公司將本公司生產(chǎn)的M產(chǎn)品銷售給B公司，售價為400萬元，成本為280萬元。相關(guān)款項已結(jié)清。B公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2×15年6月，B公司將其生產(chǎn)的N產(chǎn)品一批銷售給A公司，售價為250萬元，成本為160萬元。相關(guān)款項已結(jié)清。至2×15年12月31日，A公司已將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為150萬元，該批存貨剩余部分的可變現(xiàn)凈值為90萬元。
（4）2×15年B公司實現(xiàn)凈利潤870萬元，除實現(xiàn)凈損益外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。
（5）2×16年，A公司將購自B公司的N產(chǎn)品全部對外售出，售價為140萬元。
2×16年B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，對外分配現(xiàn)金股利160萬元，除此之外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。
（6）其他有關(guān)資料如下：
①所得稅稅率為25%；
②A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
<1>、編制A公司2015年取得長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄，并計算合并商譽。
查看答案解析
【答案】
借：長期股權(quán)投資——B公司 6000
壞賬準備 500
貸：應(yīng)收賬款 6300
信用減值損失 200
合并商譽＝6000－（6750＋100×75%）×80%＝540（萬元）
<2>、編制A公司2015年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。
查看答案解析
【答案】
①對購買日評估增值的存貨調(diào)整：
借：存貨 100
貸：資本公積 75
遞延所得稅負債 25
借：營業(yè)成本 100
貸：存貨 100
借：遞延所得稅負債 25
貸：所得稅費用 25
②A公司確認的B公司實現(xiàn)的凈利潤份額＝（870－100＋25）×80%＝636（萬元）
借：長期股權(quán)投資 636
貸：投資收益 636
③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 280
固定資產(chǎn)——原價 120
借：固定資產(chǎn)——累計折舊7（120/10×7/12）
貸：管理費用 7 借：遞延所得稅資產(chǎn)28.25[（120－7）×25%]
貸：所得稅費用 28.25
④內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營業(yè)收入 250
貸：營業(yè)成本 205
存貨 45
借：存貨——存貨跌價準備 35（250/2－90）
貸：資產(chǎn)減值損失 35
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費用 2.5
借：少數(shù)股東權(quán)益 1.5
貸：少數(shù)股東損益 1.5
⑤長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：實收資本 3000
資本公積 375（300＋75）
盈余公積 537（450＋87）
未分配利潤 3708（3000＋795－87）
商譽 540
貸：長期股權(quán)投資 6636（6000＋636）
少數(shù)股東權(quán)益 1524[（3000＋375＋537＋3708）×20%]
⑥投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益 636
少數(shù)股東損益 159[（870－100＋25）×20%]
未分配利潤——年初 3000
貸：提取盈余公積 87
未分配利潤——年末 3708
<3>、編制A公司2016年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。
查看答案解析
【答案】
①對合并日評估增值的存貨調(diào)整：
借：存貨 100
貸：資本公積 75
遞延所得稅負債 25
借：未分配利潤——年初 100
貸：存貨 100
借：遞延所得稅負債 25
貸：未分配利潤——年初 25
②對長期股權(quán)投資的調(diào)整 A公司確認的B公司凈利潤份額＝2000×80%＝1600（萬元）
借：長期股權(quán)投資 2236
貸：未分配利潤——年初 636
投資收益 1600
對分配現(xiàn)金股利的調(diào)整：
借：投資收益 128
貸：長期股權(quán)投資 128（160×80%）
③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤——年初 120
貸：固定資產(chǎn)——原價 120
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（120/10×7/12）7
貸：未分配利潤——年初 7
借：遞延所得稅資產(chǎn) 28.25
貸：未分配利潤——年初 28.25
借：固定資產(chǎn)——累計折舊12（120/10）
貸：管理費用 12
借：所得稅費用 3
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3
④內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：未分配利潤——年初 45
貸：營業(yè)成本 45
借：存貨——存貨跌價準備 35
貸：未分配利潤——年初 35
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：少數(shù)股東權(quán)益 1.5
貸：未分配利潤——年初 1.5
借：營業(yè)成本 35
貸：存貨——存貨跌價準備 35
借：所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
借：少數(shù)股東損益 1.5
貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.5
⑤長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：實收資本 3000
資本公積 375（300＋75）
盈余公積 737（537＋200）
未分配利潤5348（3708＋2000－200－160）
商譽 540
貸：長期股權(quán)投資 8108（6000＋2236－128）
少數(shù)股東權(quán)益 1892[（3000＋375＋737＋5348）×20%]
⑥投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益 1600
少數(shù)股東損益 400（2000×20%）
未分配利潤——年初 3708
貸：提取盈余公積 200
對所有者（或股東）的分配 160
未分配利潤——年末 5348
2019年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》精選練習(xí)題都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會有相應(yīng)知識點的考查，且都是考試幾率比較大的，并且提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。幸運只會眷顧那些努力奮斗的人，經(jīng)歷過的都是人生的一種閱歷，一種寶貴財富。祝大家考試順利！
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