《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：合同中存在重大融資成分

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：合同中存在重大融資成分

（1）符合融資性質(zhì)的情形

當(dāng)合同各方以在合同中（或者以隱含的方式）約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益時(shí)，合同中即包含了重大融資成分。

在評(píng)估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對(duì)于該合同而言是否重大時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實(shí)和情況，

①已承諾的對(duì)價(jià)金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額；

②下列兩項(xiàng)的共同影響：一是企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶與客戶支付相關(guān)款項(xiàng)之間的預(yù)計(jì)時(shí)間間隔，二是相關(guān)市場(chǎng)的現(xiàn)行利率。

（2）不符合融資性質(zhì)的情形

①客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)時(shí)間（例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購物；企業(yè)向客戶授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等）；

②客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制（例如，按照實(shí)際銷量收取的特許權(quán)使用費(fèi)）；

③合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的（例如，合同約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶提供保護(hù)，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)）。

（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理原則

1.會(huì)計(jì)處理原則

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

②每期收款時(shí)

借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

③每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

（4）先收款再發(fā)貨的重大融資行為

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