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稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)
(一)扣除范圍
一般扣除項目,是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
1.成本與費用:成本包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費,費用包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
(1)工資薪金支出:企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
【注意1】工資薪金總額是實際發(fā)放的工資薪金總額,不是應(yīng)計部分。
【注意2】工資薪金支出包含基本工資獎金、津貼、補(bǔ)貼(不包括獨生子女補(bǔ)貼)、年終加薪、加班工資以及與職工或受雇有關(guān)的其他支出,如地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
(2)保險費:
五險一金 | 即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。 |
補(bǔ)充保險 | 企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,“分別”在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。 |
商業(yè)保險 |
除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。 |
項目 | 準(zhǔn)予扣除限額 | 超過部分的處理 |
職工福利費 | 不超過工資薪金總額14% | 不得扣除 |
工會經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2% | 不得扣除 |
職工教育經(jīng)費 | 不超過工資薪金總額2.5% | 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
【注意】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用,可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。
?。?)業(yè)務(wù)招待費:
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰?!?/p>
【示例1】銷售收入1000萬,業(yè)務(wù)招待費40萬:1000*5‰<40*60%,所以5萬可扣除;
【示例2】銷售收入1000萬,業(yè)務(wù)招待費4萬:1000*5‰>4*60%,所以2.4萬可扣除。
【注意1】兩條限額,限額取其輕。
【注意2】計算基數(shù)為銷售收入,銷售收入等于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的合計,但不包括營業(yè)外收入和投資收益(有特例)。
特例:對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
?。?)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費:
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?!?/p>
【鏈接】贊助支出不同于廣告費,贊助支出不得扣除。
(6)利息支出:
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分 ★ |
(7)總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用:
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用證明文件并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。
2.稅金:
可扣 | 已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅及教育費附加——六稅一費 |
不可扣★ | (1)增值稅為價外稅,計算時不得扣除; (2)企業(yè)所得稅不得扣除。 |
可能扣 | 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計入管理費中扣除的,不再作為銷售稅金單獨扣除。 |
3.損失:
?。?)企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。
【注意】損失要考慮是否需要增值稅進(jìn)項轉(zhuǎn)出:自然災(zāi)害造成的損失無須進(jìn)項轉(zhuǎn)出,管理不善引起的損失需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
?。?)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。
?。?)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損。
其他支出
?。?)借款費用
費用化 | 生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。 |
資本化 | 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照有關(guān)規(guī)定扣除。 |
?。?)環(huán)保專項資金:企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。
?。?)勞保支出:企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。
?。?)手續(xù)費及傭金支出
(6)公益性捐贈支出★
公益性捐贈 | 通過非營利社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門 | 限額比例扣除(限額標(biāo)準(zhǔn):年度利潤總額×12%) |
非公益性捐贈 | 直接捐贈或通過營利機(jī)構(gòu)的捐贈 | 不得扣除 |
?、僖越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。
?、谝匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。
?。?)匯兌損失:除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。
【總結(jié)】扣除限額
業(yè)務(wù)招待費 | ①業(yè)務(wù)招待費×60%,②銷售(營業(yè))收入×5‰ 扣除限額為兩個指標(biāo)的較小者 |
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 | 銷售(營業(yè))收入×15%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 | 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額 |
傭金(非保險企業(yè)) | 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5% |
公益性捐贈支出 | 年度利潤總額×12% |
職工福利費 | 工資薪金總額×14% |
工會經(jīng)費 | 工資薪金總額×2% |
職工教育經(jīng)費 | 工資薪金總額×2.5%,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 |
補(bǔ)充養(yǎng)老保險費 | 工資薪金總額×5% |
補(bǔ)充醫(yī)療保險費 | 工資薪金總額×5% |
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