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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯：蘭克西 2020/08/11 23:56:03　字體：大 小

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知識(shí)點(diǎn)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

初始計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
借：債權(quán)投資——成本（面值）
　　　　　　——利息調(diào)整（差額，或貸記）
　　應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息
　　貸：銀行存款等
【提示】“交易費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)該類金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入，記入“投資收益”科目。
借：應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）
　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
　　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
【處置時(shí)】借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
　　　　　　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備（余額結(jié)平）
　　　　　　　貸：債權(quán)投資（余額結(jié)平）
　　　　　　　　　投資收益（差額，或借記）
實(shí)際利率實(shí)際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。
攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備。指實(shí)際發(fā)生的減值。

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