免費(fèi)問答

你好，學(xué)員， 同一控制，初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)。非同一控制和非企業(yè)合并，初始投資成本——是投資企業(yè)所投出資產(chǎn)的公允價值價值。只要有長期股權(quán)投資，無論是否為企業(yè)合并形成，都有初始投資成本。很重要的一點考慮是：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始成本中不包含交易費(fèi)用（審計費(fèi)、評估費(fèi)等），而其他原因形成的長期股權(quán)投資的初始成本則包含交易費(fèi)用。企業(yè)合并，交易費(fèi)用，計入管理費(fèi)用，而其他原因形成的長期股權(quán)投資（也就是企業(yè)合合并之外的長投、非企業(yè)合并長投或者共同控制，重大影響的長投，后續(xù)權(quán)益法的長投），交易費(fèi)用計入長期股權(quán)投資初始投資成本中。 入賬價值——一般來說，長期股權(quán)投資的入賬價值就是其初始投資成本，只有一種情況比較特殊，即權(quán)益法下，當(dāng)初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額時，應(yīng)該先對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，再作為長期股權(quán)投資的入賬價值。 (企業(yè)合并之外的長投（重大影響，共同控制），也就是后續(xù)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本和入賬價值的金額可能相等也可能不相等：初始投資成本就是投資企業(yè)付出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)，入賬價值則是投資當(dāng)天計入長期股權(quán)投資賬戶的金額。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，入賬價值等于初始投資成本，差額視為商譽(yù)，商譽(yù)不單獨確認(rèn)；初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時，差額確認(rèn)為營業(yè)外收入，同時增加長期股權(quán)投資-投資成本，按照享有的份額作為長期股權(quán)投資的入賬價值?？偟脑瓌t是初始投資成本和應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，哪個大，哪個就是入賬價值。) 合并成本——僅針對由企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。在非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，初始投資成本＝合并成本＝入賬價值（有特例，后面單說）；但在同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資中，初始投資成本＝取得凈資產(chǎn)帳面價值份額（合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)），而合并成本＝所支付對價的賬面價值。兩者之間的差額調(diào)額調(diào)整資本公積，資本公積不足的調(diào)整留存收益。 特例就是：權(quán)益法到非同一成本法，個別報表：初始投資成本=原投資賬面+新的公允，合并報表：合并成本=原投資公允+新的公允 公允價值到成本法非同一，個別報表初始投資成本等于合并報表合并成本=原投資公允+新的公允