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一、本科目核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。 二、本科目可按資本性投資項目進行明細核算。 三、企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性撥款，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。將專項或特定用途的撥款用于工程項目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 工程項目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價”科目;對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目;撥款結(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 上述資本溢價轉(zhuǎn)增實收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款。 實際收到專項撥款時 借：銀行存款 貸：專項應(yīng)付款—**項目 撥款使用時 借：在建工程 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 / 應(yīng)付賬款 項目完成后，形成資產(chǎn)部分 借：固定資產(chǎn) / 無形資產(chǎn) 貸：在建工程—**項目 同時 借：專項應(yīng)付款—**項目 貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后 借：專項應(yīng)付款—**項目 貸：管理費用 撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的 借：專項應(yīng)付款—**項目 貸：銀行存款 專項用途財政資金賬務(wù)處理 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： (一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件; (二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求; (三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 前兩個條件是企業(yè)必須從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得，第三個條件是企業(yè)自身財務(wù)處理問題，必須對資金及資金的支出單獨進行核算。 對資金發(fā)生的支出單獨核算 《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：(一)用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關(guān)成本;(二)用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本。 根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，進行財務(wù)處理前要確認支出是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助還是與收益相關(guān)的政府補助，分別進行核算。 如果是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。 對資金未發(fā)生支出的財務(wù)處理 根據(jù)財稅〔2011〕70號文件規(guī)定，財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。