免費問答

會計頭條：增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入可以不一致嗎？ 胖MM話稅 2020-08-12 15:11 關注 最近，在群里看到有人在咨詢關于增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入不一致，怎么辦？這里給大家說一下，增值稅和企業(yè)所得稅申報的收入是可以不一致的。 不少會計做賬和報稅的時候，都默默地遵守一個“潛規(guī)則”，即會計收入、開票和所得稅收入都嚴格保持一致。 因為這樣做，顯得比較安全。一來可以不用為了出現(xiàn)差異而擔心，為了非要找出差異而頭疼，二來也避免引起稅務的預警。其實，看似安全的背后，卻忽略了一個事實：即會計收入、增值稅收入和所得稅收入本身可能存在的差異。我們財務人員，或許還是應該探究下申報表背后的邏輯，以及差異最終的來源，還原到報表本來的面貌。 一、申報表填寫中的差異 在日常的工作中，有時候稅務機關通過金三評估預警找到企業(yè)，詢問為什么增值稅的申報收入和企業(yè)所得稅的申報收入出現(xiàn)了較大的差異。其實，我們從申報表的填寫邏輯，就能夠知道，這兩個收入未必相等。 1. 季度申報表 在進行季度申報的時候，增值稅的銷售收入的填寫，是按照增值稅的納稅義務發(fā)生時間來填寫的，所得稅申報表的收入，我們一般是比照財務報表來進行填寫。在沒有特殊業(yè)務的情況下，這兩者相等。如果兩者確認的時候出現(xiàn)了時間或者口徑上的差異，那么就可能有所不同。 2. 年度申報表 在進行年度申報的時候，增值稅累計收入的數(shù)值和企業(yè)所得稅年度的收入數(shù)值也不一定是一致的。如果會計收入、企業(yè)所得稅的收入和增值稅的收入都進行確認，沒有口徑差異，那么這個時候就是一致的。如果出現(xiàn)了時間和口徑上的差異，那么就有可能不相等。并且，有些項目在企業(yè)所得稅上可能是通過調整項來進行體現(xiàn)的。 二、增值稅收入與所得稅收入之間的差異 申報表當中，反映的是一個差異的總額，而具體來說，我們可以把這些差異進行拆分，看看究竟是由于什么原因引起的。 1. 確認時間的差異 增值稅的收入確認時間和所得稅的收入確認時間規(guī)定是不同的。 增值稅納稅義務發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。這是一個時點性的概念。 所得稅的收入確認時間分為銷售商品和提供勞務。更多的是強調權責發(fā)生制和實質重于形式的原則。 從具體的業(yè)務來講，兩者確認的時點，也可能出現(xiàn)差異。比如，提前開具了發(fā)票，那么企業(yè)應當在開票時確認增值稅的收入，而企業(yè)所得稅，如果銷售行為沒有發(fā)生或者是服務還未提供，那么并不需要按照開票的時間來確認收入。又比如，一次性收入租金的情況，在收到預收款的當天，確認增值稅的納稅義務，而企業(yè)所得稅可在租賃期內(nèi)分期計入。對于工期超過12月的建造合同，增值稅上按照收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天確認收入，而企業(yè)所得稅上按照完工進度或者完成工作量確認收入，可能暫時并沒有進行收入的確認。 2. 確認的口徑差異 由于增值稅上確認收入和所得稅上確認收入的依據(jù)是不同的，所以，在一些特殊的業(yè)務項下，可能會出現(xiàn)兩者收入確認不同的情況。 （1） 視同銷售 在視同銷售的確認上，增值稅的口徑和所得稅的口徑是有所不同的。比如，我們將外購的貨物用于集體福利或者是個人消費，增值稅上是不視同銷售的，而是做進項轉出，企業(yè)所得稅要視同銷售，并且是按照公允價值來確認收入。又比如，總機構貨物移送外省分支機構，增值稅上視同銷售，而企業(yè)所得稅上是不用視同銷售的。 舉個例子： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年3月將購進的某商品發(fā)放職工福利（行政人員），取得的增值稅專用發(fā)票標明的金額為100萬元，增值稅為13萬元，款項已通過銀行支付。財務處理如下： 借：庫存商品 100 應交稅費——應交增值稅（進項）13 貸：銀行存款 113 借：管理費用 113 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113 借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113 貸：庫存商品 100 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）13 此處可以看出，增值稅是做進項轉出，企業(yè)所得稅適用視同銷售，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。同時，如果不是在食堂用餐時提供的，而是直接發(fā)放給員工的，還要注意代扣個稅的問題。 如果這里不是購進的商品，而是自產(chǎn)的貨物，那么會計上確認收入，增值稅、所得稅上也確認收入。 （2）其他業(yè)務的差異 在其他的一些業(yè)務上，也可能會出現(xiàn)增值稅和所得稅確認收入的差異。比較典型的有以下一些業(yè)務。 處置固定資產(chǎn) 在處置固定資產(chǎn)時，無論采用一般計稅還是簡易計稅，增值稅都全額確認收入，而企業(yè)所得稅是將轉讓產(chǎn)生凈收益并入所得按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，計入的是資產(chǎn)處置損益當中。 售后回購 增值稅銷售商品按照售價確認增值稅銷項稅額，回購商品按照購進商品確認增值稅進項稅額。實質上按照購進和銷售兩項業(yè)務來處理。 所得稅分兩種情況。一般情況下，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。特殊情況下，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認利息費用。 舉個例子： A公司在2019年6月1日，與B公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向B公司銷售商品，增值稅發(fā)票價格100萬，增值稅13萬。商品未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。商品成本為80萬。與此同時，簽訂補充協(xié)議約定，于同年10月31日回購，價格為105萬(不含稅)。B公司于10月行使了回購的權利。 借：銀行存款 113 貸：其他應付款 100 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13 借：財務費用——售后回購融資利息 5 貸：其他應付款 5 借：其他應付款 105 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13.65 貸：銀行存款 118.65 此處增值稅按照銷售和購進處理，所得稅滿足“以銷售商品方式進行融資”的條件，不確認企業(yè)所得稅的應稅收入。兩者之間產(chǎn)生差異。 （3）特殊業(yè)務 對于一些特殊的企業(yè)，比如房地產(chǎn)企業(yè)，稅種比較多，每個稅種都可能存在口徑上的差異。 所以，也可能會存在增值稅和所得稅的收入確認上的差異。 比如，在《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》中第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。 而《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》中規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。 因此，有可能會出現(xiàn)增值稅根據(jù)銷售金額“全額開票，差額征稅”，而企業(yè)所得稅收入確認上根據(jù)發(fā)票的票面金額來核算的情況。 三、稅稅差異的處理和風險應對 雖然沒有規(guī)定增值稅收入必須與企業(yè)所得稅收入一致，但是在實務當中，我們要知道增值稅和所得稅之間可能的差異，當出現(xiàn)差異的時候要明確差異可能來源。有以下幾個點可以參考： 1. 差異比對與解釋 大部分企業(yè)的常規(guī)業(yè)務，應該是不會出現(xiàn)重大差異的，但是如果出現(xiàn)了上述的特殊情形，可能會出現(xiàn)差異。當有特殊業(yè)務的時候，可以做好記錄，并進行匯總，這樣對于差異的數(shù)字就能夠心中有數(shù)，可以給出合理的解釋。 2. 對于業(yè)務的把控 應盡量避免一些不正常的業(yè)務帶來的差異和預警。比如，大量的開票與實際交易確認時間不一致，可能會引起比較大的差異。同時，過早地開票也會使企業(yè)的增值稅納稅義務提前，造成企業(yè)現(xiàn)金流的問題。所以，在業(yè)務商談的時候，要注意明確相關的條款。什么時候開票，要有所約定。盡量能夠與業(yè)務的發(fā)生相一致。 總之，我們要正視增值稅收入與企業(yè)所得稅收入之間存在的差異，不必強行讓二者保持一致。但是也要做好稅收的規(guī)范化，按照增值稅納稅義務發(fā)生時間，及時確認收入、正確申報增值稅，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定確認收入，做好季報的申報和年度匯算清繳。同時，做好差異的管控，對正常差異能夠解釋，對不正常的差異，予以控制。