免費問答

● 工會經(jīng)費政策解析 ● ● ?（一）提取比例　　納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除?！　。ㄕ浴镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條）　　建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳經(jīng)費。???????（摘自《中華人民共和國工會法》第三十六條）???解析：由上看出，稅法和《工會法》對納稅人工會經(jīng)費稅前扣除的規(guī)定并不相同，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定按照計稅工資總額的2%計算扣除，而《工會法》則規(guī)定按工資總額的2%扣除。那么，到底該適用哪一個文件呢？《立法法》第七十九條第一款規(guī)定，法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，《工會法》是由全國人大常委會通過的法律，而《企業(yè)所得稅暫行條例》是由國務院制定的行政法規(guī)，前者是上位法，后者是下位法，因此當兩者發(fā)生沖突時，應適用上位法，即按工資總額的2%在稅前扣除工會經(jīng)費?！　￡P(guān)于這一點，2005年1月21日，中華全國總工會和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號），對工會經(jīng)費的稅前扣除作了進一步明確：凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990年第1號令）頒布的標準執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。?????? 武漢市總工會和市國家稅務局在《關(guān)于委托市國稅機關(guān)代收企事業(yè)單位應上解工會經(jīng)費的通知》（武工[2005]31號）中也明確指出，工會經(jīng)費按照單位全部職工工資總額作為計撥基數(shù)。全部職工是指在企業(yè)、事業(yè)單位中工作，取得工資或其它形式的勞動報酬的全部人員，包括固定職工、合同制職工、長期臨時工、臨時工、季節(jié)性用工等，同時還包括離開本單位仍保留勞動關(guān)系的職工和內(nèi)部退養(yǎng)職工；工資總額是指企業(yè)或單位在一個會計期間（一個月為單位）支付給全部職工的全部勞動報酬，包括工資、獎金、津補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。工資總額的計算原則應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。不論是工資科目開支的，還是由其他科目開支的；不論是以貨幣形式支付的，還是以實物形式支付的；不論是否計入成本（費用），均應列入工資總額的計算范圍。??　　需要注意的是：1.如果納稅人未建立工會組織，不得在稅前扣除工會經(jīng)費。2.如果納稅人計提的工會經(jīng)費超過工資總額的2%，超過部分應調(diào)增應納稅所得額。?（二）工會經(jīng)費扣除憑證　　建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除?！　。ㄕ試惡?000〕678號）　　《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制、印制的收據(jù)，并按工會系統(tǒng)自上而下的管理和監(jiān)督。各工會所需收據(jù)應到有組織、經(jīng)費關(guān)系的上一級(工會沒有無上級工會)工會領(lǐng)取。???（摘自財綜字[1999]186號 ）　　對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。??（摘自總工發(fā)[2005]9號）　　凡建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位應按照每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的工會經(jīng)費，基層工會留用百分之五十，上解上級工會百分之五十。其上解上級工會百分之五十部分經(jīng)費由國稅機關(guān)代收。基層工會留用部分經(jīng)費仍按現(xiàn)行辦法由單位行政直接劃撥給本單位工會。　?。ㄕ晕涔2005]31號）　　??解析：依據(jù)上文規(guī)定，納稅人凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。工會經(jīng)費改由國稅代收后，只是工會經(jīng)費收繳方式的改變，繳納工會經(jīng)費的企事業(yè)單位，按本單位工會給單位行政開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》（本單位工會實收部分），以及向稅務機關(guān)申報、繳納工會經(jīng)費的部分，即《中華人民共和國稅收通用繳款書》（代收工會經(jīng)費）第一聯(lián)或以銀行開具“繳款回單”，作為稅前列支的依據(jù)。???(三)國稅代收工會經(jīng)費的實施時間、方式及程序???按照《工會法》的有關(guān)規(guī)定，建立了工會組織的單位應向工會組織撥交工會經(jīng)費，下級工會組織按照有關(guān)經(jīng)費分成比例向上級工會組織上解工會經(jīng)費?！　。ㄕ载斁C字[1999]186號）?????市、區(qū)總工會可以依法委托有關(guān)單位代收工會經(jīng)費?！　。ㄕ浴段錆h市工會條例》第三十三條）???自2006年1月1日起，凡在武漢市行政區(qū)域內(nèi)，無論是否建立工會組織的所有企業(yè)、事業(yè)單位，應上解上級工會的經(jīng)費或工會籌備金統(tǒng)一由國稅機關(guān)代收(省總工會直管單位和市財政全額預算撥款的黨政機關(guān)、事業(yè)單位除外)。　?。ㄕ晕涔2005]31號）　　??解析：根據(jù)《中華人民共和國工會法》、《中華人民共和國民法通則》和《武漢市工會條例》等有關(guān)法律法規(guī)，按照《中共武漢市委關(guān)于進一步加強和改進工會工作的意見》及《市人民政府關(guān)于進一步支持工會工作的意見》等文件精神，武漢市總工會委托武漢市國家稅務局所屬稅務機關(guān)代收全市企業(yè)、事業(yè)單位應上解的工會經(jīng)費（含工會籌備金）。工會經(jīng)費由國稅部門代收，適應了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，有利于強化全社會依法繳納工會經(jīng)費的意識，加強工會組織建設和**工作，較好地發(fā)揮工會在改革、發(fā)展、穩(wěn)定中的重要作用。　　1、國稅代收工會經(jīng)費的實施時間：從2006年1月1日起，全市企業(yè)、事業(yè)單位應上解的工會經(jīng)費由市國稅局代收?！　?、國稅代收工會經(jīng)費的方式：應上解工會經(jīng)費改由國稅機關(guān)代收后，本單位工會組織應向上級工會上解的工會經(jīng)費改由企事業(yè)單位向國稅機關(guān)申報繳納?！　U納工會經(jīng)費的企事業(yè)單位，要按期向國稅機關(guān)申報繳納工會經(jīng)費或工會籌備金。　　國稅機關(guān)代收工會經(jīng)費采取按月或季度代收。企業(yè)、事業(yè)單位，月職工工資總額在50萬元以上（含50萬元）的按月申報；月職工工資總額在50萬元以下的按季申報。繳納工會經(jīng)費的企事業(yè)單位應在月份或季度終了后的15日內(nèi)，向所在地主管稅務機關(guān)申報當期應上解的工會經(jīng)費?！　?、國稅代收工會經(jīng)費的程序：①登記。屬于國稅機關(guān)代收工會經(jīng)費范圍內(nèi)新開業(yè)的企事業(yè)單位，在辦理稅務登記的同時應填報《代收工會經(jīng)費登記表》;屬于國稅機關(guān)代收工會經(jīng)費范圍內(nèi)國稅機關(guān)已管戶、地稅機關(guān)的管戶和事業(yè)單位，由國稅機關(guān)稅務管理員將《代收工會經(jīng)費登記表》發(fā)放給企事業(yè)單位，企事業(yè)單位負責填報，并在規(guī)定的期限內(nèi)報送所屬國稅主管稅務機關(guān)。代收工會經(jīng)費的變更、注銷登記與稅務變更、注銷登記同步進行。②申報。繳納工會經(jīng)費的企事業(yè)單位應在規(guī)定時限內(nèi)，向國稅主管稅務機關(guān)進行申報。③繳納。各申報單位應在規(guī)定的繳款時限內(nèi)繳納工會經(jīng)費。工會經(jīng)費的申報和繳納的具體程序與稅收申報和繳納稅款相同。　　應上解工會經(jīng)費改由國稅代收，只是工會經(jīng)費收繳方式的改變，并沒有改變工會經(jīng)費拔繳性質(zhì)和分成比例。各基層工會留用的50%工會經(jīng)費仍應由單位行政直接劃撥給本單位工會。