企業(yè)管理服務業(yè)營改增主要政策簡介

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式頒布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），自2016年5月1日起，全面推開營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。為便于企業(yè)管理服務業(yè)納稅人了解此次營改增的主要內容，廣州市國家稅務局現對企業(yè)管理服務業(yè)的主要政策整理如下，供社會各界參閱。

一、增值稅納稅人

在中華人民共和國境內提供企業(yè)管理服務的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

二、征稅范圍

根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。

三、增值稅納稅人分類

（一）增值稅一般納稅人：適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣。

1.年應稅銷售額超過500萬元的納稅人應登記為一般納稅人。其中：（1）年應稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。

（2）年應稅銷售額超過500萬元但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人：適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。

（三）增值稅扣繳義務人：中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

四、稅率和征收率

（一）提供企業(yè)管理服務適用的稅率為6%。

（二）小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務，征收率為3%。

五、增值稅計稅方法

（一）一般計稅方法

一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅，按以下公式計算：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

（二）簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（三）扣繳計稅方法

扣繳義務人適用扣繳計稅方法計稅。

應扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

六、銷售額的計算

銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

七、增值稅進項稅額抵扣

（一）允許抵扣進項稅額

納稅人購進與生產經營有關的貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，并取得下列增值稅扣稅憑證的，可以在購進時抵扣進項稅額。其中，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

增值稅扣稅憑證包括：

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統一發(fā)票）上注明的增值稅額。

2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）不得抵扣項目

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

4.非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

接受貸款服務向貸款方支付與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

八、納稅地點

（一）固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

（三）扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

九、納稅義務時間

（一）發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

（二）視同銷售服務，為服務完成的當天。

（三）扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

十、稅收優(yōu)惠

（一）起征點

個人提供企業(yè)管理服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

廣東省增值稅起征點如下:

1.按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數）。

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。

（二）小微企業(yè)

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

十一、發(fā)票開具

（一）增值稅一般納稅人

一般納稅人可以使用增值稅發(fā)票新系統開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

1.向一般納稅人提供企業(yè)管理服務時，可以開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

2.向小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務時，可以開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人

1.月銷售額超過3萬元的小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票新系統開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

（1）向一般納稅人提供企業(yè)管理服務時，可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

（2）向小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務時，可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

2.月銷售額3萬元（含）以下的小規(guī)模納稅人可使用廣東電子稅務局中的電子（網絡）發(fā)票系統開具廣東省國家稅務局通用機打發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

（1）向一般納稅人提供企業(yè)管理服務時，可以自行開具廣東省國家稅務局通用機打發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

（2）向小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務時，可以自行開具廣東省國家稅務局通用機打發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務局通用定額發(fā)票。

（三）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1.向消費者個人提供企業(yè)管理服務。

2.適用免征增值稅規(guī)定的企業(yè)管理服務。

十二、納稅申報

（一） 納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩項規(guī)定執(zhí)行。

（關注廣州國稅微信-我要查詢-申報期預告可查詢申報期。）

（二）申報方式

小規(guī)模納稅人：網上申報、微信申報、自助辦稅終端機申報及上門申報。

一般納稅人：網上申報、自助辦稅終端機申報及上門申報。

選擇網上申報的納稅人，需要向廣州市電子簽名中心領購數字證書（CA證書）。如果納稅人5月1日前已經有地稅CA證書，也可以直接使用該證書進行國稅的網上辦稅，國稅網上辦稅大廳支持目前地稅在用的多種類型CA證書，包括納稅人在電信及其他CA運營商領用的CA證書。

十三、其他

（一）試點納稅人購買新系統稅控專用設備支付的費用以及每年繳納的技術維護費，可按照《財政部國家稅務總局關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

（二）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

（三）兼營

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

（四）混合銷售

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。