稅總解讀非居民企業(yè)所得稅核定征收新政

內(nèi)容摘要：關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉等文件的公告》的解讀。

現(xiàn)將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉等文件的公告》的有關(guān)內(nèi)容，解讀如下：

一、發(fā)文背景

《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕11號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕5號(hào)），取消了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)適用行業(yè)及所適用的利潤(rùn)率審核、境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更審批、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理核準(zhǔn)事項(xiàng)。為此，需對(duì)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）、《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)發(fā)布）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)）有關(guān)條款進(jìn)行修訂，此次修訂主要是為了適應(yīng)取消行政審批事項(xiàng)及加強(qiáng)后續(xù)管理要求。

二、主要調(diào)整的內(nèi)容

（一）對(duì)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的修改

非居民企業(yè)核定征收的相關(guān)規(guī)定，是根據(jù)稅收征管法第三十五條，稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)對(duì)無(wú)法據(jù)實(shí)征收的非居民企業(yè)的一項(xiàng)征管行為，不是以納稅人申請(qǐng)為前提的，為避免歧義對(duì)相關(guān)表述進(jìn)行修改，刪除該條第二款，進(jìn)一步規(guī)范核定征收程序及工作要求，規(guī)定了辦理時(shí)限，修改關(guān)于“審核”的表述。同時(shí)，對(duì)《非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》做相應(yīng)修改。

（二）對(duì)《境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》的修改

就目前的稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定看，企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的概念及其所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)還不夠清晰，據(jù)此確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往有爭(zhēng)議，如果對(duì)境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不事先明確，會(huì)增加征納雙方的不確定性和征管成本。為此，稅務(wù)總局已在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告》（2014年第9號(hào)），對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）有關(guān)條款進(jìn)行了修訂，規(guī)定符合《通知》第二條規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)。本公告在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，取消境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更審批。

（三）對(duì)《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告》的修改

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理核準(zhǔn)，該項(xiàng)行政審批已通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局2013年第72號(hào)公告將其調(diào)整為備案管理，但是72號(hào)公告第七條當(dāng)中“非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理備案，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定，容易造成在執(zhí)行當(dāng)中作為事前核準(zhǔn)性備案方式，變相實(shí)施審批，故取消該規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合日常征管，加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理，發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理未進(jìn)行備案的，應(yīng)告知其按照本公告第二條、第三條的規(guī)定辦理備案手續(xù)。對(duì)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理不履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。