小微企業(yè)減征所得稅有兩個稅負臨界點

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額處于6萬元（10萬元）和30萬元這兩個臨界點時，即使是極小的金額變動，也會引起企業(yè)所得稅稅負的較大變化。

企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即減半征收企業(yè)所得稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定，將6萬元從2014年起上限提升到10萬元。納稅人享受上述稅收優(yōu)惠，該注意哪些事項呢？

稅法對于小型微利企業(yè)并沒有作出界定，而是直接對符合減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠的對象即“符合條件的小型微利企業(yè)”作出規(guī)定：從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)和從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元其他企業(yè)?？梢?，企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)與月銷售（營業(yè)）額不超過2萬元免征增值稅、營業(yè)稅的小微企業(yè)是不同的標準，兩者不應(yīng)混淆。

在企業(yè)所屬行業(yè)和從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均符合規(guī)定條件的情況下，準確計算應(yīng)納稅所得額，就成為能否享受上述減稅優(yōu)惠的關(guān)鍵，特別是兩個臨界點，決定著納稅人的稅負高低。

第一個臨界點：6萬元

年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的，按應(yīng)納稅所得額的50%作為計稅的基數(shù)，再按20%的優(yōu)惠稅率計算應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率是比例稅率而非超額累進稅率，相關(guān)減稅規(guī)定實行的是應(yīng)納稅所得額不超過6萬元的減半計入計稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額超過6萬元的，則全額（而非僅超過部分）計入計稅依據(jù)，這也就意味著當(dāng)應(yīng)納稅所得額高于6萬元時，其稅負將增加一倍以上。

例如：A企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為60000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅6000元（60000×50%×20%）；B企業(yè)應(yīng)納稅所得額為60001元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅12000.2元（60001×20%），應(yīng)納稅所得額增加1元，其稅負增加6000.2元，比例高于100%以上。

2014年開始，年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，按應(yīng)納稅所得額的50%作為計稅的基數(shù)，再按20%的優(yōu)惠稅率計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。例如：C企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為100000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅10000元（100000×50%×20%）；D企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100001元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅20000.2元（100001×20%），應(yīng)納稅所得額增加1元，而其稅負增加10000.2元，比例高于100%以上。

第二個臨界點：30萬元

年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可減按20%的優(yōu)惠稅率計稅，但超過30萬元時，則全額按25%的基本稅率計稅。稅法對此項優(yōu)惠是在比例稅率的基礎(chǔ)上降低稅率，這樣一來，應(yīng)納稅所得額是否超過30萬元，將導(dǎo)致幅度25%以上的稅負變化。

例如：E企業(yè)年應(yīng)納稅所得額300000元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅60000元（300000×20%）；F企業(yè)年應(yīng)納稅所得額300001元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅75000.25元（300001×25%），應(yīng)納稅所得額增加1元，其稅率從20%上升至25%，稅負增加15000.25元，比例高于25%以上。

從以上分析可以看出，應(yīng)納稅所得額處于6萬元（10萬元）和30萬元這兩個臨界點時，即使是極小的金額增加，也會引起企業(yè)所得稅稅負的較大變化。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實行分月或者分季預(yù)繳，年度終了后或者實際經(jīng)營終止后匯算清繳的征繳方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；應(yīng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款，即進行匯算清繳。小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應(yīng)按規(guī)定補繳稅款。

享受前述減稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在匯算清繳辦理年度納稅申報時，附報相關(guān)資料，就享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠事項進行備案。以免因未按規(guī)定辦理備案而不能享受減稅優(yōu)惠。

申報繳納稅款是納稅人的義務(wù)，匯算清繳的主體是納稅人，而稅務(wù)機關(guān)則將著力點集中在企業(yè)備案或自行申報后、預(yù)繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側(cè)重匯算清繳后的管理。

符合條件的小型微利企業(yè)享受上述稅收優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)嚴格按照稅法及相關(guān)稅收政策的規(guī)定，準確核算應(yīng)納稅所得額，尤其是在應(yīng)納稅所得額臨近6萬元（10萬元）和30萬元這兩個臨界點時，更應(yīng)引起高度重視，準確、謹慎的核算，及時調(diào)整相關(guān)賬務(wù)，以避免因適用稅收政策或計算錯誤，在日后的稅收檢查時被稅務(wù)機關(guān)調(diào)增應(yīng)納稅所得額后超過臨界點，而導(dǎo)致稅負大幅增加。