防止從高適用稅率 混業(yè)經(jīng)營應分開核算

　　自2014年1月1日起，37號文件廢止，新發(fā)布的《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕 106號，以下簡稱106號文件）繼承了37號文件的這一概念——一般納稅人企業(yè)同時經(jīng)營適用不同增值稅稅率的業(yè)務，即為混業(yè)經(jīng)營。在實踐當中，很多企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營的稅務處理上經(jīng)常出問題，其風險需要高度關注。

　　在實踐中，混業(yè)經(jīng)營的主要表現(xiàn)形式為三種：一是銷售技術產品并同時提供技術服務，技術產品適用17%的增值稅稅率，而技術服務則適用6%的增值稅稅率；或以技術服務為主業(yè)，同時提供技術產品，也是混業(yè)經(jīng)營。二是銷售產品同時提供運輸服務，產品適用17%的增值稅稅率，而運輸服務則適用11%的增值稅稅率。三是從事運輸服務的同時提供倉儲服務，運輸服務適用11%的增值稅稅率，而倉儲服務則適用6%的增值稅稅率。

　　“營改增”后，增值稅的適用稅率包括17%、13%、11%、6%和零稅率五檔，征收率主要有6%、4%和3%三檔。營改增試點納稅人兼有上述適用不同稅率或征收率的增值稅應稅事項，但未能對上述事項分別核算的，則根據(jù)其實際經(jīng)營的應稅事項中適用最高一檔的稅率或征收率征收。

　　在實踐中有這樣一個案例。某酒廠是“營改增”試點地區(qū)企業(yè)，2013年2月銷售白酒收入20萬元、大米收入3萬元，自備汽車運輸收取運費收入0.4萬元，可抵扣進項稅2.6萬元，企業(yè)未分別核算。企業(yè)自行計算應繳增值稅=（20×17%+3×13%+0.4×11%）- 2.6=1.234（萬元）。稅務機關認為該公司沒有分別核算，應從高適用稅率計稅。那么，該酒廠的混合經(jīng)營業(yè)務是否要分別核算？企業(yè)該如何處理？

　　根據(jù)106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第一款規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務（混業(yè)經(jīng)營）的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。為此，該酒廠應納增值稅=20×17%+（3+0.4）÷（1+17%）×17%- 2.6=1.294（萬元），比企業(yè)自行計算多納增值稅600多元。這就提醒納稅人，需要分別核算不同稅目的銷售額，否則會存在多繳稅的風險。

　　在實踐當中，有混業(yè)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)，光分開核算還不行，還應到當主管國稅機關備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營項目表述清楚。在這個基礎上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風險。若混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務規(guī)模較小，例如銷售產品同時提供運輸服務，其運輸服務收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規(guī)模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業(yè)經(jīng)營的各項業(yè)務，在實務上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業(yè)務進行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時防范涉稅風險。