高溫津貼、防暑降溫費的財稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/06/22 09:45:47　字體：大小

一、會計處理

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬》第二條規(guī)定：

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：
短期薪酬主要包括：

(1）職工工資、獎金、津貼和補貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。其中，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，按照長期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于其他長期職工福利。

(2）職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出

3、《國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局衛(wèi)生部人力資源和社會保障部中華全國總工會關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健[2012]89號）規(guī)定：

“第十七條勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額?！?/p>

依據(jù)上述規(guī)定，單位給職工發(fā)放高溫津貼應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬-工資”核算，發(fā)放的防暑降溫費應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-福利費”核算。

二、所得稅的處理

個人所得稅

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。

《個人所得稅法》第二條規(guī)定：“居民個人取得前款第一項至第四項所得（工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅”。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼和防暑降溫費，應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅款。

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：

“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：

“三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。”

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，在企業(yè)所得稅方面，作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實扣除，對于單位給職工發(fā)放的防暑降溫費用，作為職工福利費支出，按照不超過工資、薪金總額14%的限額規(guī)定扣除。