“合同結(jié)算”知多少？

合同結(jié)算的核算內(nèi)容：企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)當確認為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款；對于其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收的金額確認合同負債。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算” 科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債。

由此可見，“合同結(jié)算” 科目適用于“某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)”，且本質(zhì)上與合同資產(chǎn)或合同負債相同。

“合同結(jié)算”的可以設(shè)置以下2個明細科目：

“合同結(jié)算”報表列示：

摘自《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南中的案例（稅率已修改）：2018 年 1 月 1 日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價為 6 300 萬元（不含增值稅額），工程期限為 1 年半，甲公司負責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計 20l9 年 6 月 30 日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為 4 000 萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為 10%，不考慮其他相關(guān)因素。

1、 2×18 年 6 月 30 日，工程累計實際發(fā)生成本 1 500 萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款 2 500萬元（不含增值稅額），甲公司實際收到價款 2 000 萬元，假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

（1）2018 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實際發(fā)生工程成本時：

借：合同履約成本 1 500萬元

     貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500萬元

(2) 20l8 年 6 月 30 日確定履約進度時：

履約進度=1500÷4000=37.5%

合同收入=6300×37.5%=2 362.50萬元

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)   2 362.50萬元

      貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 362.50萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500萬元

       貸：合同履約成本     1 500萬元

(3) 20l8 年 6 月 30 日結(jié)算合同價款 2 500萬元（不含增值稅額），甲公司實際收到價款 2 000 萬元：

借：應(yīng)收賬款 2 750萬元

      貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 2 500萬元

            應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 250萬元【2018年6月30日，建筑服務(wù)稅率為10%】

借：銀行存款 2 200萬元

      貸：應(yīng)收賬款 2 200萬元

2、2018 年 12 月 31 日，工程累計實際發(fā)生成本 3 000 萬元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價款 1 100 萬元（不含增值稅額），甲公司實際收到價款 1 000 萬元，假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

(1) 2×18 年 7 月 1 日至 12 月 31 日實際發(fā)生工程成本時:

借：合同履約成本 1 500萬元

       貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等  1 500萬元

(2) 2×18 年 12 月 31 日確定履約進度時：

履約進度=3000÷4000=75%

合同收入=6300×75% - 2362.5=2362.5萬元

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)  2362.5萬元

       貸：主營業(yè)務(wù)收入    2362.5萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500萬元

      貸：合同履約成本 1 500萬元

(3) 20l8 年 12 月 31 日結(jié)算合同價款1 100 萬元（不含增值稅額），甲公司實際收到價款 1 000 萬元:

借：應(yīng)收賬款 1 210萬元

      貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 1 100萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）   110萬元【2018年12月31日，建筑服務(wù)稅率為10%】

借：銀行存款 1 000萬元

      貸：應(yīng)收賬款 1 000萬元

3、2019 年 6 月30 日，工程累計實際發(fā)生成本 4100 萬元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價款 2 700 萬元（不含增值稅額），并支付剩余工程款 3 300 萬元，假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)：

(1) 2×19 年 1 月 1 曰至 6 月 30 日實際發(fā)生工程成本時。

借：合同履約成本 1 100萬元

      貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 100萬元

(2) 2019 年 6 月 30 日， 由于當日該工程已竣工決算，其履約進度為 100%。

合同收入=6300 - 2362.5 0 - 2362.5 0=1575萬元

借：合同結(jié)算—— 收入結(jié)轉(zhuǎn) 1 575萬元

      貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 575萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100萬元

      貸：合同履約成本 1 100萬元

(3) 2019 年 6 月 30 日結(jié)算合同價款 2 700 萬元（不含增值稅額），甲公司實際收到價款 3 703萬元:

借：應(yīng)收賬款 2 943 萬元

      貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算 2 700 萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  243萬元【2019年6月30日，建筑服務(wù)稅率為9%】

借：銀行存款 3 703萬元

      貸：應(yīng)收賬款 3 703萬元

2018 年 6 月 30 日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方 137.5 萬元（2 500 - 2 362.5)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為 137.5 萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在 2018 年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

2018 年 12 月 31 日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方 1125(2 362.5 - 1100 - 137.5)萬元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為 1 125 萬元，由于該部分金額將在 2019 年內(nèi)結(jié)算， 因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。

2019 年 6 月 30 日，“合同結(jié)算”科目的余額為0.00（1 125 + 1 575 - 2 700)。 

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）